Файл: Последовательное заполнения мемориально-ордерная форма учета.pdf

Основанием для составления бухгалтерских записей являются выписки банка, выписки из лицевых счетов органов казначейства и приложенные к ним документы, на основании которых составлены выписки. Для записи операций по каждой выписке в ведомости отводится одна строка (количество заполненных строк должно быть равно количеству выписок). Поэтому, прежде чем делать запись в накопительную ведомость, необходимо сгруппировать суммы в разрезе корреспондирующих субсчетов по каждой выписке. Выписки банка по каждому счету, открытому в банке, и выписки из лицевых счетов органов казначейства следует обобщать в отдельных мемориальных ордерах – накопительных ведомостях (2-а, 2-б, 2-в и т.д.). В накопительной ведомости отражаются записи по дебету субсчетов счета 10 с указанием кредитуемых корреспондирующих субсчетов, по кредиту субсчетов счета 10 с указанием дебетуемых корреспондирующих субсчетов, а также вторые записи.

Сумма оборотов для разноски в книгу журнал-главная равна итогу дебетового и кредитового оборотов соответствующего субсчета счета 10 и вторых записей.

В накопительных ведомостях, составленных по выпискам банка, отражаются остатки денежных средств на начало и конец месяца, которые должны соответствовать остаткам по выпискам банка. В накопительных ведомостях, составленных на основании выписок из лицевого счета территориального органа казначейства, остатка не может быть, что следует из характеристики счета 10 в условиях казначейской системы финансирования. По дебету и кредиту счета (одновременно) отражается оплата расходов распорядителей средств бюджета со счета территориального органа казначейства. В этом случае, как и на основании выписки банка, по дебету счета 10 отражаются суммы, зачисленные на счет (получено бюджетное финансирование), а по кредиту счета 10 – перечисление средств со счета соответствующим получателям. Денежные средства на текущий счет в банке распорядителя средств бюджета не поступают, но отражаются так, как будто бы они были зачислены на счет и списаны со счета. Мемориальный ордер 3 – накопительная ведомость по движению денежных средств на счетах по внебюджетным средствам В регистре отражаются операции по движению денежных средств на счетах в банке по внебюджетным средствам (по субсчетам 111, 118 и др.). Ведомость заполняется по данным выписок банка и приложенных к ним документов, на основании которых составлены выписки.

Для записи операций по каждой выписке в ведомости отводится одна строка (количество заполненных строк должно быть равно количеству выписок). Поэтому, прежде чем делать запись в накопительную ведомость, необходимо сгруппировать суммы в разрезе корреспондирующих субсчетов по каждой выписке.

Выписки банка по каждому счету, открытому в банке, обобщаются в отдельных мемориальных ордерах – накопительных ведомостях (3-а, 3-б и т.д.). В накопительной ведомости отражаются записи по дебету субсчетов 111, 118 и др. с указанием кредитуемых корреспондирующих субсчетов, по кредиту субсчетов 111, 118 и др. с указанием дебетуемых корреспондирующих субсчетов, а также вторые записи. Сумма оборотов для разноски в книгу журнал-главная равна итогу дебетового и кредитового оборотов по названным субсчетам и вторых записей. Остатки денежных средств на начало и конец месяца в накопительной ведомости должны соответствовать остаткам по выпискам банка.

Мемориальный ордер 4 – накопительная ведомость по расчетам чеками из чековых книжек является регистром синтетического и аналитического учета по расчетам чеками из чековых книжек (субсчет 131). Бюджетные организации могут приобретать чековые книжки за счет бюджетных и внебюджетных средств. За счет бюджетных средств возможна покупка чековой книжки лишь бюджетными организациями, не перешедшими на финансирование через казначейскую систему.

В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц переносится остаток неиспользованных средств по чековой книжке на начало месяца. В течение месяца записи в ней производятся по мере совершения операций на основании выписок банка и документов, подтверждающих получение материальных ценностей и оказание услуг. В графах 2–4 записываются депонированные суммы по чековым книжкам, т.е. суммы, содержащиеся на чековой книжке, полученной в банке, а также суммы ее пополнения, зачисленные на счет специального режима (дебет субсчета 131). Суммы, списанные со счета специального режима (оплаченные по чекам, а также сумма возврата неиспользованного остатка чековой книжки на текущий счет организации), записываются в графе 9 (кредит субсчета 131) и в графах 10–15 (в разрезе дебетуемых корреспондирующих субсчетов). В графах 16–17 отражаются вторые записи. По окончании месяца по всем графам подсчитывается итог и выводится остаток неиспользованных средств по чековой книжке на конец месяца. Итоги графы 9 "Кредит субсчета 131", граф 10–15 "Дебет субсчетов", граф 16–17 "Вторые записи" переносятся в книгу журнал-главная. В тех случаях, когда неиспользованный остаток по чековой книжке возвращен на текущий счет в банке (дебет субсчетов 100, 102, 111 и др. и кредит субсчета 131), записи в книгу журнал-главная производятся без учета этих сумм. Указанная запись отражается в книге журнал-главная на основании мемориальных ордеров 2 и 3.

Средства, зачисленные на счет специального режима, учитываются как кассовые расходы, а возврат неиспользованных средств на текущий счет учитывается как восстановление кассовых расходов. Мемориальный ордер 5 – свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям. В этом регистре отражаются бухгалтерские записи: по начислению заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий семьям, воспитывающим детей, стипендий, по удержаниям из заработной платы и стипендий (по видам удержаний), а также по начислениям на заработную плату в соответствии с действующим законодательством. Бухгалтерские записи составляются на основании расчетно-платежных или расчетных ведомостей. В организациях, в которых составляется несколько расчетно-платежных или расчетных ведомостей, и в централизованных бухгалтериях на основании этих ведомостей составляется свод расчетных ведомостей (оборотная сторона формы 405). Расчетно-платежные, расчетные ведомости по средствам, полученным за счет бюджетных и внебюджетных источников, обобщаются отдельно. Мемориальный ордер 6 – накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами является регистром синтетического и аналитического учета по субсчету 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Для записи по каждому документу (платежному поручению, счету-фактуре и др.) в ведомости отводится отдельная строка. В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц суммы по графам 23–24 "Остаток на конец месяца по субсчету 178" переносятся в накопительную ведомость текущего месяца в графы 5–6 "Остаток на начало месяца по субсчету 178" по каждому документу с указанием наименования поставщика. По мере оплаты счета поставщика в графах 2–4, 7–11 производятся записи по каждой позиции (строке) с указанием даты, номера платежного поручения и кредитуемых субсчетов (100, 101, 111, 118, 140, 230 и др.) в корреспонденции с дебетом субсчета 178. На суммы полученных материальных ценностей, принятых работ, услуг, а также на суммы, возвращенные поставщиками и подрядчиками, в накопительной ведомости производится запись в графе 15 (кредит субсчета 178) и в графах 16–20 (дебет субсчетов 060–069, 070, 072, 013–019, 200, 211, 100, 101, 111, 118 и др.). Вторые записи отражаются по графам 21–22. По окончании месяца по каждой позиции (строке) по графам 23–24 подсчитываются остаток (дебетовый или кредитовый) на конец месяца и итоги по каждой графе. Итоги графы 15 "Кредит субсчета 178", граф 16–20 "Дебет субсчетов", граф 21–22 "Вторые записи" (за исключением сумм, возвращенных поставщиками на текущие счета в банке) записываются в книгу журнал-главная. Суммы, возвращенные поставщиками (дебет субсчетов 100, 101, 111, 118 и др. и кредит субсчета 178), записываются в книгу журнал-главная из мемориальных ордеров 2 и 3. Аналитический учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами можно вести в книге учета средств и расчетов формы 292 или на карточках аналогичного названия формы 292А (приложения 19 и 27 к постановлению № 15). Мемориальный ордер 7 – накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей является регистром синтетического и аналитического учета по субсчету 179 "Расчеты в порядке плановых платежей". Порядок заполнения этого регистра и определения суммы оборотов для разноски в книгу журнал-главная аналогичен порядку заполнения и разноски в книгу журнал-главная накопительной ведомости по субсчету 178 (мемориального ордера 6). Особенность заполнения регистра состоит лишь в том, что в нем для каждого поставщика отводится необходимое количество строк для отражения операций в течение месяца. Учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей может вестись в книге учета средств и расчетов формы 292 или на карточках аналогичного названия формы 292А. Мемориальный ордер 8 – накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами является регистром синтетического и аналитического учета по субсчету 160 "Расчеты с подотчетными лицами". Аналитический учет ведется по каждому работнику в отдельности по каждому случаю выдачи сумм в подотчет. Учет в этой ведомости ведется позиционным способом. По каждой строке записываются фамилия подотчетного лица, сумма выданного ему аванса, сумма произведенных подотчетным лицом расходов согласно его отчету, а также возврат подотчетным лицом неиспользованного аванса или выдача ему сумм в возмещение перерасхода. Основанием для заполнения накопительной ведомости являются отчеты кассира и приложенные к ним документы, а также отчеты подотчетных лиц об израсходованных средствах. По окончании месяца итоги по графе 17 "Утверждена сумма расходов по отчету (кредит субсчета 160)", по графам 18–21 "Дебет субсчетов" и графам 22–23 "Вторые записи" записываются в книгу журнал-главная. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в организациях с незначительным объемом операций можно вести в книге средств и расчетов формы 292 (на карточках формы 292А). Мемориальный ордер 9 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению объектов основных средств. В регистре ведется учет операций по выбытию и перемещению основных средств по каждому документу. В графе 14 "Итого" записывается сумма выбывших и перемещенных объектов основных средств, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов (по графам 6–9). По окончании месяца итоги граф "Дебет субсчетов", "Кредит субсчетов", а также "Вторые записи" записываются в книгу журнал-главная.

Мемориальный ордер 10 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению отдельных предметов в составе оборотных средств. В регистре ведется учет операций по выбытию и перемещению отдельных предметов в составе оборотных средств по каждому документу. В графе 14 "Итого" записывается сумма выбывших и перемещенных предметов, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов (по графам 6–9). По окончании месяца итоги граф "Дебет субсчетов", "Кредит субсчетов", а также "Вторые записи" записываются в книгу журнал-главная. Мемориальный ордер 11 – свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания составляется в организациях здравоохранения, в детских дошкольных организациях и др. в разрезе материально ответственных лиц и поставщиков. Заполняется на основании накопительных ведомостей по приходу продуктов питания формы 300. Накопительная ведомость формы 300 составляется на основании первичных приходных документов по каждому материально ответственному лицу отдельно. В ней за каждый день отражается стоимость продуктов в разрезе поставщиков, а также поступление каждого наименования продуктов питания с указанием количества и суммы. Отдельные строки в ведомости предусмотрены для отражения поступления тары и суммы торговой скидки. По окончании месяца итоги накопительных ведомостей формы 300 регистрируются в своде накопительных ведомостей по приходу продуктов питания формы 398. В конце месяца по всем графам формы 398 подсчитываются итоги. Итоги граф 10–12 (дебет субсчетов 061, 066, 200 и др. и кредит субсчета 178 или 179) переносятся в книгу журнал-главная. Для организации аналитического учета расчетов с поставщиками продуктов питания можно использовать накопительную ведомость формы 408 или карточки формы 292А (книгу формы 292). Мемориальный ордер 12 – свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания. В данную форму переносятся итоги накопительных ведомостей по расходу продуктов питания формы 399, а также данные других документов на расход (списание) продуктов питания – актов на недостачу продуктов питания, возврат на базу и т.п. В конце месяца итоги графы 4 "Кредит субсчета 061", граф 5-8 "Дебет субсчетов" переносятся в книгу журнал-главная. Накопительная ведомость по расходу продуктов питания формы 399 заполняется бухгалтерией на основании расходных первичных документов (меню-требований и др.) по каждому материально ответственному лицу. В ней ежедневно отражается число довольствующихся и количество израсходованных продуктов питания по каждому наименованию. По окончании месяца в ведомости подсчитывается количество израсходованных продуктов каждого наименования, определяется стоимость израсходованных продуктов каждого наименования и в целом по ведомости исходя из средних фактических цен приобретения каждого наименования.

Мемориальный ордер 13 – накопительная ведомость по расходу материалов. В регистре ведется учет операций по расходу материалов, кроме продуктов питания. Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу и соответствующим субсчетам с выделением расходов по обслуживаемым организациям или материально ответственным лицам. По окончании месяца подсчитывается сумма оборотов по кредиту субсчетов, т.е. сумма мемориального ордера. Итоги граф 5–8 "Кредит субсчетов", граф 9–10 "Дебет субсчета" записываются в книгу журнал-главная. Мемориальный ордер 14 – накопительная ведомость начисления налогов, образования фондов. В ведомости отражаются операции по начислению налогов в бюджет, отчислениям в инновационный фонд, по списанию расходов отчетного периода и образованию фондов в организациях, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Мемориальный ордер 15 – свод ведомостей по расчетам специальных видов платежей. К специальным видам платежей, отражаемым в этом регистре, относятся расчеты с родителями за питание (содержание) детей в детских дошкольных организациях, школах-садах, центрах коррекционно-развивающего обучения и реабилитации, за обучение детей в школах искусств (музыкальных, хореографических, художественных и др.); со студентами (учащимися) и другими лицами за пользование общежитием. Учет расчетов по названным платежам ведется на субсчете 172 "Расчеты по специальным видам платежей". Свод ведомостей по расчетам специальных видов платежей составляется на основании данных аналитического учета названных расчетов. В книгу журнал-главная из этого регистра переносится итог графы 6 "Начислено платы (Д-т 172 – К-т 236)". Аналитический учет расчетов с родителями ведется в ведомости по расчетам с родителями за содержание детей формы 327. Ведомость может составляться на год или полугодие с использованием вкладных листов. В ведомости по каждому ребенку отражаются: остаток задолженности на начало месяца (дебет или кредит); сумма начисленной платы за месяц с указанием количества дней; сумма поступившей платы с указанием даты; остаток задолженности на конец месяца (дебет или кредит); сумма к платежу за следующий месяц.

Глава 2. Порядок проведения мемориально-ордерная формы учета