Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (История развития налога на добавленную стоимость).pdf

В товарном портфеле стран СНГ занимают шины для легковых автомобилей, что вызвано поставками продукции на первичную комплектацию предприятий автомобилестроения. Тогда как при экспорте в страны дальнего зарубежья удельный вес легковых шин в товарном портфеле самый низкий, что вызвано большой конкуренцией и высокой ценой белорусских легковых шин.

ОАО «Белшина» проводит постоянную работу по наращиванию своего присутствия на внешних рынках стран СНГ и дальнего зарубежья. Для обеспечения роста продаж и снижения складских запасов ОАО «Белшина» запланировало на 2017 год продолжить реализацию мероприятий, которые осуществлялись и в 2016 году:

1.Увеличение продаж через собственную товаропроводящую сеть ОАО «Белшина» путем:

— введения гибкой системы скидок в зависимости от условий оплаты и объемов закупок шин;

— проведения агрессивной ценовой политики на основе детального анализа маркетинговой ситуации на рынке;

— поступательного увеличения доли поставок в адрес конечных потребителей продукции 100% участия в тендерах и иных процедурах закупок шинной продукции;

— организации сервисного обслуживания и оказания шиномонтажных услуг в местах нахождения субъектов собственной ТПС;

— проработки спектра дополнительных услуг, а именно: расширение логистических услуг (доставка готовой продукции в адрес контрагентов по разработанным маршрутам;

— увеличения объемов реализации легкового ассортимента через торговые (розничные) сети;

— проведения активных рекламных кампаний в местах дислокации субъектов товаропроводящей сети, а также участие в специализированных выставках.

2013 2014 2015 2016

Рисунок 1. Динамика объемов реализации ОАО «Белшина» в страны СНГ

Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белшина» за 2014– 2016 гг. в таблице 8.

Таблица 8 -Основные показатели хозяйственной деятельности ОАО «Белшина»

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2016г. к 2014г., (+/-)	2016г. к 2014г., %
Выручка от реализации продукции без налогов	29423,1	32022,5	35956,4	6533,3	122,2
Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг	24363	26050,2	29259,7	4896,7	120,1
Прибыль от реализации	5060,1	5972,3	6696,7	1636,6	132,3
Управленческие расходы	882,7	960,8	1042,7	160.0	118,1
Налоги и неналоговые платежи, уплачиваемые за счет выручки	1765,4	1921,4	2157,4	392,0	122,2
Чистая прибыль	2412,0	3090,1	3496,6	1084,6	145,0
Рентабельность реализованной продукции, %	20,8	22,9	22,9	2,1	-

---

Анализ данных, представленных в таблице 8, показывает, что за период 2014-2016 гг. выручка от реализации увеличилась на 6533,3 тыс. руб. или на 22,2%. Также следует отметить повышение себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг на 4896,7 тыс. руб. или на 20,1 %.

Прибыль от реализации в 2014-2016 гг. увеличилась на 1636,6 тыс. руб. или на 32,3 %. В 2016 году чистая прибыль увеличилась по сравнению с 2014 годом на 1084,6 тыс. руб., уровень рентабельности составил 22,9%.

Эффективность продаж ОАО «Белшина» на рынках стран дальнего зарубежья напрямую зависит от финансовой ситуации в стране, куда реализуется продукция. Крайне негативное влияние на уровень рентабельности продаж и объем выручки в национальной валюте от реализации шин на рынке Российской Федерации оказывает девальвация.

И все же российский рынок остается для ОАО «Белшина» приоритетным. Не смотря на это, общество расширяет географию своих поставок, диверсифицирует экспорт, но не за счет сокращения поставок в соседние страны, а за счет наращивания экспорта в другие страны. «Белшина» возвращается на рынок Бразилии, Австралии, существенно увеличены объемы поставок в Пакистан, Сербию, Македонию, Болгарию.

2.2 Порядок исчисления и уплаты НДС на предприятии

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный месяц.

Срок уплаты налога на добавленную стоимость - не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость при импорте товаров из государств – членов Евразийского экономического союза признается календарный месяц.

Срок уплаты налога на добавленную стоимость при импорте товаров из государств – членов Евразийского экономического союза - 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление налога на добавленную стоимость по товарам, реализуемым по розничным ценам, производится исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога.

С целью исчисления налога на добавленную стоимость по расчетной ставке Общество обеспечивает ведение раздельного учета реализуемых товаров по розничным ценам, а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара.

---

Распределение общей суммы налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам между оборотами, облагаемыми налогом на добавленную стоимость по разным ставкам, осуществляется методом удельного веса.

Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой.

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода по товарам, работам, услугам, имущественным правам.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам принимаются к вычету равными долями по 1/12 в каждом текущем отчетном периоде сверх сумм НДС, исчисленных по реализации.

Отнесение сумм налога на добавленную стоимость на счет 26 «Общехозяйственные расходы» пропорционально доле оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, освобожденных от обложения налогом (без учета операций ЖЭУ и санатория «Шинник»), в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, производится в месяце, следующем за отчетным.

Суммы налога, приходящиеся на освобожденные от налогообложения обороты санатория «Шинник» и ЖЭУ, относятся в текущем отчетном периоде на прочие расходы по текущей деятельности Общества.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из государств - членов Евразийского экономического союза в установленные сроки, равно как и уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, предоставляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Исполнители по контрактам должны строго контролировать наличие всех обязательных реквизитов в первичных учетных документах до сдачи их в УБУиО.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым продавцом в первичных учетных документах неправильно указана сумма НДС, либо допущено исправление суммы НДС, ответственный исполнитель по договору должен составить акт сверки расчетов и копию подписанного с двух сторон акта предоставить в ОУНиНП для осуществления вычетов по НДС. Акт сверки расчетов должен содержать следующие реквизиты:

- наименование, номер документа, дату и место его составления;

- наименование покупателя и продавца товара, их адреса, УНП;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

---

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

С целью определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету, отделом учета налогов и неналоговых платежей УБУиО осуществляется ведение книги покупок в части деятельности ОАО «Белшина» без учета деятельности филиала «Белшина-агро», являющимся самостоятельным налогоплательщиком. В части деятельности филиала «Белшина-агро» ведение книги покупок осуществляется главным бухгалтером филиала.

Налоговые вычеты производятся:

- при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав - на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью в соответствии со статьей 106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь;

- при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, - на основании электронных счетов-фактур, созданных плательщиком в соответствии с абзацем вторым части четвертой пункта 8 статьи 106¹ Налогового Кодекса Республики Беларусь;

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов Таможенного союза) - на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, а также электронных счетов-фактур, составляемых в соответствии с  частью первой пункта 6 статьи 106¹ Налогового Кодекса Республики Беларусь;

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза - на основании налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость и документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза, а также электронных счетов-фактур, составляемых в соответствии с частью второй пункта 6 статьи 106¹ Налогового Кодекса Республики Беларусь.

Работники подразделений Общества, должностными обязанностями которых предусмотрена обязанность выставления (направления), получения, подписания и хранения электронных счетов-фактур, руководствуются положениями статьи 106¹ Налогового Кодекса Республики Беларусь и настоящей учетной политикой, и несут ответственность за достоверность сведений, указанных в электронных счетах-фактурах по налогу на добавленную стоимость.

---

В части электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость, полученных от поставщиков и подписанных с помощью сертифицированных средств электронной цифровой подписи: ОУМЦ, ОУСКВиДМ, ОСБО УБУиО, ЖЭУ, УТиОП, Санаторий «Шинник», производство резиновых изделий г. Кричев, отдел таможенного оформления, в сроки, предусмотренные графиком документооборота, предоставляют в ОУНиНП первичные учетные документы, с указанием в них даты и номера подписанных ЭСЧФ по НДС.

Для включения в сводную книгу покупок Общества санаторий «Шинник», ЖЭУ, УТиОП и производство резиновых изделий г. Кричев предоставляют в ОУНиНП книги покупок в части своей деятельности, по форме, утвержденной действующим законодательством. Главные бухгалтеры указанных подразделений и начальник отдела бухгалтерского учета производства резиновых изделий г. Кричев несут ответственность за правильное включение в книгу покупок сумм НДС, подлежащих вычету.

Ответственность за своевременное предоставление книги покупок в налоговый орган в части деятельности Общества (без учета деятельности филиала, являющимся самостоятельным налогоплательщиком) несет начальник ОУНиНП.

Отнесение на увеличение стоимости объектов (товаров, работ, услуг) сумм «входного» налога на добавленную стоимость не рассматривается как бухгалтерская ошибка, а является реализацией права, установленного пунктом 4 статьи 106 НК РБ. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются и не подлежат вычету (п.п. 19.2. п. 19 ст. 107 НК РБ). Выделение ранее отнесенных на стоимость объектов сумм налога и принятие их к вычету в последующих отчетных периодах не допустимо (письмо МНС РБ от 23.11.2005 №2-1-8/23835).

При передаче Обществом всех товаров (работ, услуг), имущественных прав филиалу «Белшина-агро» исчисление и уплата НДС не производится в соответствии с пунктом 21 статьи 107 главы 12 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. При этом фактические суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные (подлежащие уплате) суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав не передаются, а принимаются к вычету Обществом. При передаче объектов филиалу «Белшина-агро» не производится выделение сумм НДС в первичных учетных документах. Ошибочно предъявленные в первичных учетных документах суммы налога на добавленную стоимость не исчисляются ОАО «Белшина» и не принимаются к вычету филиалом «Белшина-агро». В аналогичном порядке производится передача товаров (работ, услуг), имущественных прав Обществу от филиала «Белшина-агро».

---