Файл: Налог на доходы физических лиц ( Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц).pdf
Добавлен: 27.06.2023
Просмотров: 105
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц
1.1 Субъект налогообложения доходов физических лиц
1.2 Объекты налогообложения доходов физических лиц
1.3 Налоговая база налога на доходы физических лиц
1.4 Ставки налога на доходы физических лиц
Глава 2. Анализ практических аспектов реализации налога на доходы физических лиц
2.1 Налог на доходы физических лиц в разных странах
2.2 Актуальные проблемы взимания налога на доходы физических лиц и пути их решения
2.3 Перспективы развития налогообложения доходов физических лиц в РФ
П. 28 ст. 217 НК РФ содержит перечень доходов, не подлежащих налогообложению в части доходов, не превышающих 4000 рублей за налоговый период. Так к таким доходам относятся:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.
Соответственно, если организация предала физическому лицу подарки, стоимость которых не превышает 4 000 рублей за один налоговый период, то тогда на организацию не возлагаются обязанности по исчислению и перечислению в бюджет РФ НДФЛ, поскольку в данном случае организация не признается налоговым агентом.
Минфин России в своем письме от 8 мая 2013 N 03-04-06/16327 пояснил, что в случае, если размер доходов, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде 4 000 рублей, организация будет признаваться налоговым агентом и, значит исполнять обязанности, предусмотренные ст. 230 НК РФ[5].
Минфин России также разъяснил свою позицию по вопросу налогообложения выигрыша в стимулирующей лотерее. Согласно п.п. 2 ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" стимулирующей лотереей является лотерея, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора. Названные доходы в части превышения 4000 руб. подлежат обложению НДФЛ по ставке 35%[6].
Отсюда следует, что если стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг превышает 4 000 рублей, то такой доход подлежит налогообложению по 35%-ной ставке. В том случае, если выигрыши, призы, денежные премии получены на мероприятиях, не связанных с рекламой товаров, работ или услуг, то их стоимость следует включать в базу по НДФЛ в полной сумме и учитывать по ставке 13% либо 35% в зависимости от статуса налогоплательщика[7].
В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона «О рекламе» рекламой является информация распространенная любым способом, в любой форме и с использование любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование и поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. П. 2 ст. 3 Закона о рекламе в качестве объектов рекламирования называет, товары, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятия, на привлечение внимания к которым направлена реклама. п. 3 ст. 3 того же закона под товаром подразумевает продукт деятельности, предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.
Отсюда следует вывод о том, что если конкурс не преследует цель рекламу товаров, работ и услуг, то доход в виде стоимости выигрыша, полученного победителем такого конкурса, облагается НДФЛ по ставке 13% или 35% в зависимости от статуса налогоплательщика.
Если физическое лицо, находящееся в статусе резидента РФ получает проценты по банковскому вкладу, то НДФЛ следует исчислять следующим образом:
- Если по вкладу в рублях процентная ставка превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5% , то суммы превышения удерживаются НДФЛ из расчета 35%. При изменении ставки рефинансирования новая ставка также подлежит перерасчету[8].
- Если банковская ставка по вкладам в валюте превышает 9% годовых, то сумма полученных процентов облагается НДФЛ по ставке 35%.
- Доходы от процентов по срочным пенсионным вкладам подлежат обложению по 35%-ной ставке. Между налоговиками и Минфином РФ придерживаются различных позиций по поводу того, имеет ли значение момент открытия вклада. Минфин в своих письмах считает, что не имеет никакого значения момент открытия вклада[9]. А вот налоговики придерживаются той точки зрения, что ставка 35% должна применяться только для тех срочных пенсионных вкладов, которые были открыты с 2008 г., а до указанного момента НДФЛ пересчитывать не нужно, поскольку до этого момента для доходов по таким вкладам действовала ставка 13%[10].
- Доходы в виде процентов, полученных по вкладам в иностранных банках, находящихся за рубежом, облагаются НДФЛ по ставке 35%[11]. По этому вопросу на практике также возникает немало разногласий. Налоговые органы, а вместе с ними и часть судов считают, что такие виды доходов следует облагать по ставке 13%, поскольку они являются доходами, полученными резидентами РФ от источников за пределами России, а зарубежные кредитные учреждения не могут быть признаны банками для целей НК РФ, следовательно, к процентам, полученным в зарубежных банках, не применимы положения ст. 242 НК РФ.
- Если банковский вклад оформлен не в денежных средствах, а в драгоценных металлах, то проценты, начисляемые по такому вкладу, в полном объеме облагаются подоходным налогом по ставке 13%[12].
Нередко встречаются случаи, когда взяв заем, физическое лицо по условиям, предусмотренным в договоре, за пользование заемными денежными средствами выплачивает очень низкие проценты или не выплачивает их вовсе. В таком случае у него образуется материальная выгода, которую, в соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ, следует облагать по ставке 35%. Налогообложение такого вида доходов происходит следующим образом:
- для рублевых займов подоходным налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанной на основании 2/3 ставки рефинансирования, действующей в день уплаты процентов по договору, и суммой процентов, высчитанной по условиям договора (подп. 3 п. 1 ст. 223, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);
- по займам, сделанным в валюте, НДФЛ облагается разница между суммой процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых, и суммой процентов, высчитанной по условиям договора.
НДФЛ облагаются следующие доходы, полученные пайщиком от потребительского кооператива:
- вознаграждение, выплачиваемое кредитным потребительским кооперативом за то, что он использует денежные средства, внесенные пайщиком;
- проценты за пользование денежными средствами пайщика, которые вносятся им в качестве займов в сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы.
В этих случаях обложению подоходным налогом 35% подлежит разница между вышеперечисленными доходами и суммой процентов, рассчитанной по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%.
В отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, налоговая ставка устанавливается в размере 9%.
Налоговые ставки для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации
Налоговые резиденты РФ обязаны уплачивать налоги с тех доходов, которые они получили на территории России.
Нередки случаи, когда нельзя однозначно определить местонахождение источника полученного дохода. В таком случае вопрос об отнесении дохода к источнику РФ или к источнику за ее пределами подлежит разрешению Минфином России, после того как нерезидент или его налоговый агент направили туда соответствующий запрос.
Большая часть доходов физических лиц - нерезидентов облагается по повышенной 30%-ной налоговой ставке, что не позволяет им воспользоваться налоговыми вычетами, предусмотренными в ст. 218-221 НК РФ.
В законе указаны некоторые исключения, к которым применяется ставка 13%. Так она применяется:
- к иностранцам, работающим на основе патента;
- к иностранным высококвалифицированным специалистам;
- к участникам Г осударственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а так же членам их семей, совместно переселяющихся на постоянное место жительства в Россию;
- к иностранным гражданам или лицам без гражданства, признанным беженцами или получившим временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 № 4528-1 «О беженцах»[13], ставка применяется с 01.01.2014.
- к членам экипажей судов, плавающих под государственным флагом Российской Федерации.
Пункт 2 статьи 232 НК РФ говорит о том что, что для того чтобы физическое лицо получило освобождение от уплаты налога, получило налоговые вычеты или иные льготы, ему необходимо обратиться в налоговый орган с официальным подтверждением того, что он имеет статус налогового резидента государства с которым Россия заключила, действующий в течение конкретного налогового периода, договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а так же документ о полученном доходе и об уплате им налога за ее пределами, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Предоставить такое подтверждение можно как до уплаты налога или авансовых платежей, либо в течение года после того как закончился тот налоговый период по результатам которого налогоплательщик претендовал на получение каких-либо льгот.
В одном из своих писем Министерство финансов РФ дает ответ на то, в каком порядке осуществляется возвращение сумм удержанного НДФЛ, в связи с приобретением сотрудником-нерезидентом организации статуса налогового резидента РФ. Работодатель обязан определять статус иностранного сотрудника на дату каждой выплаты дохода такому работнику[14]. Исходя из п. 1.1 ст. 231 НК РФ перерасчет и возврат суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации и проведении камеральной налоговой проверки в установленном порядке.
Отсюда следует, что если во время налогового периода сотрудник стал налоговым резидентом РФ, то доход, который был выплачен ему работодателем, за осуществление трудовой деятельности с начала налогового периода следует облагать по 13%-ной налоговой ставке, а не 30%-ной. Минфин РФ в письме от 03.10.2013 N 03-04-05/41061 говорит, что если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30%, по итогам налогового периода были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма налога, подлежащая возврату, ее возврат налогоплательщику осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 НК РФ[15].
Относительно недавно, с 1 января 2015, Федеральным законом от 24.11.14 № 357-ФЗ было принято нововведение, согласно которому иностранные работники из «безвизовых» стран, временно пребывающие на территории России для работы обязаны получать патенты на работу[16].
Патент - документ, подтверждающий право иностранного гражданина, прибывшего в РФ в порядке, не требующем получения визы, на временное осуществление на территории субъекта РФ трудовой деятельности[17].
В статье 227.1 НК РФ сказано, что патент на работу в РФ обязаны приобрести:
- иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
- иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях или у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц.
После того как работник приобрел патент на осуществление трудовой деятельности в РФ он должен самостоятельно осуществлять перечисление фиксированного авансового платежа по НДФЛ в бюджет, сумма которого составляет 1200 рублей за каждый месяц периода на который выдается патент. Эта сумма подлежит ежегодной индексации с учетом:
- коэффициента-дефлятора, который соответствует индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в России (на 2016 год его размер составляет 1,514[18]);
- регионального коэффициента, который отражает особенности рынка труда в том или ином регионе. Если он не установлен в каком-либо субъекте, то его значение признается равным 1.
В случае трудоустройства иностранного работника, расчет и удержание налога с его доходов должен осуществлять работодатель. Налоговая ставка составляет 13% независимо от того, является ли оностранец резидентом. При этом суммы НДФЛ, ранее перечисленные иностранцем в качестве фиксированного авансового платежа, налоговый агент обязан засчитывать в счет уплаты НДФЛ с доходов, которые он выплачивает иностранцу после приема на работу.
Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" указывает на то, что доходы, получаемые высококвалифицированным специалистом, от осуществления им трудовой деятельности на территории России облагаются НДФЛ по 13%-ной ставке независимо от его статуса.
Ст. 13.2 указанного Закона под высококвалифицированным специалистом понимает иностранного гражданина, имеющего опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности. При этом учитывается размер, получаемой им заработной платы: