Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Характеристика аналитических регистров налогового учета).pdf
Добавлен: 29.06.2023
Просмотров: 43
Скачиваний: 3
Введение
В отечественной практике налогоплательщики все чаще сталкиваются с проблемой правильного определения объекта налогообложения. Это связано, прежде всего, с постоянными изменениями, вносимыми в налоговое законодательство, со сложностью и неоднозначностью трактовок некоторых положений нормативных актов.
Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы РФ и служит инструментом перераспределения национального дохода. В отличии от других значимых налогов данный налог является прямым т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.
Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации. В некоторых случаях данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. Предприятие в учетной политике должно отразить, какие регистры бухгалтерского учета являются исходными данными. Каждое предприятие самостоятельно организует налоговый учет, закрепив положения в учетной политике для целей налогообложения.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль организации, а стоимостная характеристика (денежное выражение) этой прибыли представляет собой налоговую базу по данному налогу. Плательщики данного налога исчисляют налог на прибыль в соответствии с правилами налогового законодательства. Под прибылью в налоговом законодательстве принимается разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.
Целью данной курсовой работы является рассмотреть аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль, виды регистров и их ведение, возможные ошибки в налоговом учете и их устранение, составления налоговой декларации по налогу на прибыль.
Также рассмотрим ответственность налогоплательщиков за не составление, ведение регистров налогового учета (отсутствие).
1 Характеристика аналитических регистров налогового учета
В статье 313 НК РФ определено, Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.
Налоговый учет является составляющей единой информационной системы коммерческой организации, поэтому его целесообразно рассматривать как открытую подсистему, которая должна включать: [5]
1) принципы ведения учета: автономности, интегрированности, использования корректировок, применение двойной или простой записи и т.п.;
2) правила ведения учета, определенные нормативными и законодательными
актами, и оформленные в виде учетной политики для целей налогообложения;
3) регламент сбора и обработки первичных документов;
4) методику организации учета: (использование дополнительной кодировки счетов, введение отличительных аналитических признаков и т.п.);
5) систему регистров налогового учета;
6) правила составления налоговых деклараций.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Система налогового учета, в отличии от бухгалтерского учета, пока не регламентирована законодательством. В соответствии со статьёй 313 НК РФ: "...система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. [1]
Согласно статье 314 НК РФ формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). [1]
Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения, регистры налогового учёта формируются по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве.
Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет по каким объектам учёта он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учёта, в которых должны быть обеспечены набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований Главы 25 НК РФ по вопросу учёта соответствующих доходов и расходов.
Подтверждением данных налогового учёта являются:
1. первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учёта;
3. расчёт налоговой базы.
Поскольку правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет, можно выделить два способа формирования информации о порядке ведения налогового учета.
Регистры налогового учёта ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых электронных носителях. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащеюся в принятых к учету первичных документах.[1]
Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
1. наименование регистра;
2. период (дату) составления;
3. измерители операции в натуральном и денежном выражении;
4. наименование хозяйственных операций;
5. подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учёта (в т. ч. и данных первичных документов) является налоговой тайной.
Согласно ст. 314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. [1]
Исправление ошибки в регистре налогового учёта должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внёсшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесённого исправления.
Организация системы налогового учёта предусматривает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учёта, а также порядка ведения налогового учёта, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учёта. [1]
Современные нормативные и законодательные акты создают условия для образования разницы между данными налогового и бухгалтерского учета, возникающими: из-за различий в порядке признания доходов и расходов организации; ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу; различий в перечне признания доходов и расходов. Поэтому появляется потребность в дополнении учетной системы информацией, используемой для целей налогового учета [5].
Поэтому используемую в организации кодировку счетов рекомендуется дополнить и выделить 2 группы субсчетов. Первая группа субсчетов будет использоваться для учета расходов, принимаемых для целей налогового учета дополнительный знак – 01 «Расходы, учитываемые для налогообложения». Например, в сочетании с основными кодами это будет выглядеть следующим образом:
-20.ХХ.01 «Расходы основного производства, учитываемые для налогообложения»;
-25.ХХ.01 «Косвенные общепроизводственные расходы, учитываемые для налогообложения» и т.п.
Вторая группа субсчетов используется для отражения затрат, не принимаемых для целей налогообложения – 02 «Расходы не принимаемые для целей налогообложения».
-20.ХХ.02 «Расходы основного производства, не принимаемые для целей налогообложения»;
-25.ХХ.02 «Косвенные общепроизводственные расходы, не учитываемые для налогообложения» и т. п.
Вся информация из интегрированной системы финансового и налогового учета группируется по ветвям на основе выделенных субсчетов, аккумулируется по определенным признакам и отображается в регистрах налогового учета, которые служат основой для заполнения налоговой декларации.
В рамках ведения налогового учета выделяются регистры налогового учета, но только к некоторым предъявляются специфические требования, например, книга покупок, книга продаж и т.п. В большинстве случаев, формы регистров могут разрабатываться организациями самостоятельно.
Регистры учета должны быть ориентированы на решение основной задачи подсистемы налогового учета – формирование необходимой информации для определения объекта налогообложения по всем видам налогов, оптимизация налогообложения субъекта в рамках действующего законодательства, контроль за правильностью и своевременностью исчисления и уплатой налогов и сборов.
Выделяется несколько групп регистров налогового учета:
первая группа регистров - позволяет сформировать информацию об объектах налогообложения по налогу на прибыль;
вторая группа регистров - является основой для расчета налога на имущество.
Регистры формируются для обобщения информации об операциях получения доходов и расходов отчетного (налогового) периода с целью выявления сумм, понесенных в связи с получением доходов, используемых при заполнении декларации. Записи производятся по всем фактам признания доходов и расходов в целях налогообложения на основании данных соответствующих субсчетов.
Данные субсчета ХХ.ХХ.02. дадут возможность формировать аналитический регистр «Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы» и проводить подробный анализ таких расходов.
Учитывая особенности формирования объекта налогообложения по налогу на прибыль, в коммерческой организации будут возникать два типа разниц:
-постоянные разницы, приводящие к образованию налогового обязательства,
-постоянные разницы, приводящие к возникновению налогового актива.
В целях удовлетворения требований налогового законодательства и ПБУ 18/02 информационная система позволит сформировать регистр учета постоянных разниц.
Например, исходя из того, что отложенные налоговые активы и обязательства образуются из-за отличий в финансовом и налоговом учете основных средств, то необходимо формировать «Сводный регистр учета временных и постоянных разниц по основным средствам». Он может быть построен по различным классификационным признакам: по классам, по номеру, по субномеру, по бизнес-сфере, по МВЗ, по месту эксплуатации. Количество показателей в отчете может меняться в зависимости от информационных потребностей. Состав показателей регистров налогового учета по основным средствам может быть расширен, основные средства могут быть сгруппированы по различным признакам: классам, бизнес-сферам, местам эксплуатации.
Регистры налогового учета должны позволять получать достаточно информации для заполнения налоговых деклараций, ведения оперативного текущего и последующего контроля за расходами по элементам и видам, в соответствии с требованиями НК РФ, и за налогооблагаемой базой, а также послужат основой для сравнительного анализа данных финансового и налогового учета. Отчеты могут быть модифицированы, часть контрольной информации может быть получена из аналитических данных финансового учета.
2 Аналитические налоговые регистры
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащихся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Следует отметить, что регистры налогового учета, разработанные МНС России устанавливают методические принципы ведения налогового учета и формирование показателей налоговых регистров. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или преобразованы другим образом с учетом специфики деятельности конкретной организации. Кроме того организации имеют право разработать свои собственные налоговые регистры без использования регистров рекомендованных МНС России.