Файл: Общие принципы осуществления аудиторского контроля.pdf

Введение

Актуальность темы исследования. В условиях финансово-экономического кризиса, охватившего практически все сферы деятельности, особого внимания заслуживают меры, позволяющие хозяйствующим субъектам обеспечить сохранность и эффективное использование имеющихся ресурсов. В связи с этим особого внимание заслуживает практика компаний, практикующих аудиторский контроль.

Если с помощью бухгалтерского учета фор­мируются источники информации, в свою оче­редь аудит позволяет выявить и устранить воз­можные ошибки, допущенные при планирова­нии, организации и регулировании экономиче­ских процессов деятельности.

Цель работы - исследовать методы аудиторского контроля и провести аудит в исследуемой организации.

Задачи работы:

• исследовать теоретические аспекты аудиторского контроля;
• провести аудит займов и кредитов в ООО «Магнум».

Объект исследования – ООО «Магнум».

Предмет исследования – методические и практические вопросы аудиторского контроля.

При написании курсовой работы использованы основные положения проведения аудита, определенные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», а также Правилами (стандартами) аудита. Использованы также Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утвержденные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ.

Теоретической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в области аудиторского контроля.

Методами исследования явились сбор и обработка экономической информации, анализ абсолютных и относительных величин, коэффициентный метод, графический метод.

Информационной базой исследования послужили действующие нормативно-правовые акты Российской Федерации, информация периодических изданий, сети Интернет.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что разработанные рекомендации могут быть использованы ООО

« Магнум» для улучшения эффективности хозяйственной деятельности.

Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты аудиторского контроля

1.1. Понятие и принципы аудиторского контроля

История возникновения аудита имеет глубокие корни. В истории Древнего Востока наблюдались примеры систематизации и контроля бухгалтерии, операционной деятельностью. Стоит обратить внимание на историю аудита в Древнем Египте и Шумерском Царстве, где уже в те времена отслеживали деятельность чиновников, в том числе и в сфере бухгалтерского учета. К примеру, китайцы во времена правления династии Чжоу выстроили прекрасную государственную систему. При возникновении госсистемы уже формировали четкий бюджет и налаженную систему в аудите всех правительственных ветвей.^[1]

В Древней Греции аудиторская сфера науки приобрела еще более разветвленные черты. Историей отмечено, что древние греки (афиняны) в 5 веке до н.э. создали орган народного собрания, контролирующий доходные и расходные государственные статьи. Первые в мире счеты были изобретены в Греции еще 3000 лет до н. э. Их называли тогда «Абак» то есть «Доска». Данное устройство привело к возникновению существенного прогресса в бухгалтерском учете и аудиторском контроле.^[2]

История, связанная с аудитом Римской Империи выделялась государственными финансовыми активами, которые были подконтрольными Сенату и штату аудиторов. Римляне создали специальный контролирующий орган, в обязанности которого входило слежение и контроль регламента составления документов учета. Такие специалисты назывались «квесторами». Их непосредственной функцией считалась отправка своих отчетов в Рим на специальные слушания. Под слушаниями подразумевались первичные источники возникновения целого ответвления консалтинговой деятельности.

Использование именно аудиторского финансового контроля в условиях развития и становления рыночных отношений имеет достаточно важное значение. Коммерческие банки, предприятия, хозяйственные структуры, которые основаны на негосударственных формах собственности, подвергаются негосударственному аудиторскому контролю за их деятельностью, поскольку компетентные государственные органы в большей степени ведут контроль за государственными организациями.^[3]

Сами хозяйствующие субъекты заинтересованы в качественном ведение финансовой деятельности и достоверности учета. Таким образом, аудит «убивает двух зайцев сразу»: облегчает функции государственных органов, освобождая их от тотальной проверки всех имеющихся в стране организаций, а также стабилизирует нормальные финансовые отношения внутри юридических лиц, способствуя качественному ведению финансовых операций.

Аудит - это коммерческая деятельность, связанная с проведением независимых вневедомственных проверок (ревизий), которые бывают двух видов внутренними и внешними, при этом вид внешнего аудита подразделяется на обязательный и инициативный, данные проверки проводятся специально обученными специалистами (аудиторами) и направлены на оценку финансового положения фирмы, следствием чего является выработка рекомендаций по оптимизации хозяйственной и финансовой деятельности.^[4]

В зависимости от инициатора проведения аудит делится на обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит проводится один раз в год в случаях, предусмотренных законодательством, и не может быть отменен. Обычно объектами обязательного аудита становятся открытые акционерные общества и другие предприятия, которые обязаны публиковать официальную финансовую отчетность, предприятия за которыми установлен повышенный государственный контроль и ликвидируемые предприятия.^[5]  

Инициативный аудит проводится по инициативе менеджмента предприятия, его акционеров или учредителей. Обычно они инициируют аудит с целью получения оперативных сведений о текущем состоянии предприятия, и на основе аудита принимают управленческие решения.

Рисунок 1. Классификация аудиторского контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия^[6]

Цели аудита предприятия очень разнообразны и изменяются в зависимости вида аудита и целей, которые преследуют инициаторы аудита. Основные из них это:

контроль собственников предприятия;

своевременное исправление бухгалтерских ошибок;

поиск дополнительных источников развития предприятия

выполнение требований закона

Собственники предприятия могут инициировать аудиторскую проверку для контроля действий менеджмента и работников предприятия. В ходе такой проверки аудиторы стараются выявить хищения с предприятия или искусственного увеличения финансового результата предприятия администрацией с целью получения дополнительных бонусов.^[7]

Аудиторская проверка проводится перед плановыми и неплановыми проверками контролирующих органов. В данном случае аудит делается для того, чтобы выявить и исправить ошибки в бухгалтерии до того как их найдут проверяющие. В принципе контролирующие органы проводят точно такой же аудит, как и аудиторские фирмы, только штрафы, которые они накладывают за нарушения намного больше, чем стоят аудиторские услуги.

Аудиторские фирмы часто имеют в своем штате несколько высококлассных финансистов, которых небольшие фирмы не могут себе позволить. Эти фирмы для поиска новых резервов и источников развития заказывают себе аудит, в ходе которого финансисты аудиторской фирмы находят неиспользуемые резервы и новые источники финансирования предприятия.

Существует ряд предприятий, которые обязаны публиковать свою финансовую отчетность из-за специфики своей деятельности, они обязаны пройти аудит перед опубликованием своих отчетов. Во время такого аудита предприятие проверяется на предмет соответствия его финансовой отчетности фактическому состоянию.

Этапы аудита:^[8]  

подготовка и планирование аудита

аудит предприятия

составление заключения.

Для подготовки к проведению аудита аудиторской фирме необходимо ознакомится с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, потребностями клиента, и получить достаточно информации об уровне организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. На основе этих данных аудиторы определяют объем работ, составляют план аудиторской проверки, вычисляют стоимость аудита и согласуют эти параметры с клиентом.^[9]

Во время проведения аудита проверяется правильность ведения бухгалтерского учета на предприятии, соответствие деятельности требованиям законодательства. Единой методики проведения аудита не существует, так как  каждое предприятие имеет свои особенности и учесть их все невозможно, поэтому аудиторы в большинстве случаев подходят к аудиту каждой фирмы индивидуально.

Аудиторское заключение является официальным документом, и аудиторы несут ответственность за его достоверность. Аудиторское заключение не несет какой-либо аналитической информации, в нем отмечена лишь степень правильности и достоверности бухгалтерской отчетности. Для получения более подробной информации о результатах проведенного аудита заказчик получает от аудиторской фирмы отчет об аудиторской проверке, в котором отражены все выявленные нарушения и даются рекомендации по их устранению.^[10]

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством РФ специально уполномоченными органами. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.^[11]

Основные правила поведения, которые должен соблюдать аудитор при выполнении своих профессиональных обязанностей:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность;

- должная тщательность (добросовестность);

- конфиденциальность;

- поведение профессиональное;

- следование техническим стандартам.

Независимость аудитора - принцип аудиторской деятельности в соответствии с которым аудитор должен быть свободен от какого-либо контроля или влияния со стороны заказчика аудиторских услуг (руководства аудируемого лица, иных обстоятельств аудируемого лица). Требования и критерии независимости аудитора устанавливаются правилами аудиторской деятельности и Кодексом профессиональной этики аудитора.^[12]

Честность аудитора - один из общих принципов аудита, заключающийся в приверженности аудитора профессиональному долгу и следовании общим нормам морали, категорическому императиву, исходя из представления аудитора о понятиях справедливости, правдивости, прямоты и искренности.

Конфиденциальность - принцип аудиторской деятельности, в соответствии с которым аудитор не должен разглашать никакую информацию о заказчике аудиторских услуг (аудируемом лице), полученную при оказании аудиторских услуг. Исключение составляют случаи, когда аудитор имеет надлежащие полномочия от заказчика аудиторских услуг либо раскрытие информации продиктовано профессиональными обязанностями или требованиями законодательства. Обязательство по обеспечению конфиденциальности остается в силе  и после прекращения отношений между аудитором и заказчиком аудиторских услуг (аудируемым лицом).

Поведение профессиональное - принцип аудиторской деятельности, в соответствии с которым аудитор должен воздерживаться от каких - либо шагов (действий, высказываний и т.п), которые могут нанести ущерб репутации профессии.

Следование техническим стандартам - принцип аудиторской деятельности, в соответствии с которым аудитор обязан предоставлять аудиторские услуги согласно правилам аудиторской деятельности.^[13]