Файл: Консолидированная отчетность и порядок ее формирования (Теоретические основы применения консолидированной финансовой отчетности).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В результате слияний и поглощений создаются новые и расширяются существующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. Компании, которые входят в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Единственным источником такой информации может выступать только консолидированная финансовая отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает свои позиции и в России. В ответ на пожелания пользователей экономической информации все большее число крупных российских компаний начинает составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность, что, в свою очередь, неизбежно ставит вопрос о разработке соответствующей нормативной базы, которая позволит обеспечить прозрачность и сопоставимость представленных в отчетности данных.

На сегодняшний день наблюдается тенденция увеличения числа российских компаний, которые применяют МСФО. Это связано с увеличением количества заключенных крупных контрактов с зарубежными партнерами, большим количеством привлеченных иностранных инвесторов, с ростом получаемых заемных средств в зарубежных финансовых учреждениях.

нтерес к проблемам перехода Российской Федерации на МСФО можно объяснить не только тем, что отчетность, которую формируют согласно международным стандартам – одно из ключевых условий выхода на зарубежные рынки и притока иностранных инвестиций в российскую экономику, но и тем, что такая отчетность обладает более высоким уровнем прозрачности, объективности и достоверности финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

В настоящее время в российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Согласно указанному документу консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

Объект исследования - консолидированная отчетность.

---

Предмет исследования - аналитический инструментарий представления и интерпретации консолидированной отчетности.

Цель данной курсовой работы – раскрыть сущность, назначение и порядок составления консолидированной отчетности. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• определить нормативно-правовую базу регулирования бухгалтерской отчетности;
• рассмотреть состав консолидированной финансовой отчетности;
• описать порядок составления консолидированной отчетности в организации
• рассмотреть основные проблемы применения консолидированной отчетности в России;

Глава 1. Теоретические основы применения консолидированной финансовой отчетности

• 1. Содержание консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой финансовую отчетность группы компаний за отчетный период, представленная как финансовая отчетность единой организации.

Целью формирования КСО является отражение такой картины материнской и дочерних компаний, как если бы они являлись одной компанией. Кроме того, КСО имеет цель показать акционерам и будущим инвесторам, а также другим заинтересованным лицам результаты хозяйственной и финансовой деятельности группы связанных компаний, которые являются юридически самостоятельными, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Потребность в составлении КСО состоит в том, чтобы исключить двойной счет в итоговом отчете группы компаний.

Консолидация счетов, доходов и расходов способствует более адекватной оценке деятельности группы и принятию правильных управленческих решений по итогам оценки достижения целей.

Еще в недавнем прошлом было приемлемо не консолидировать отчетность компаний, даже несмотря на то, что головная компания владела контрольным пакетом акций дочерних организаций. Однако данная политика привела к банкротству некоторых успешных компаний.

---

В связи с этим, в настоящий момент финансовая отчетность всех дочерних предприятий должна консолидироваться с финансовой отчетностью материнской компании с целью отражения полной информации для внешних пользователей.

Однако в консолидированную отчетность не следует включать те показатели, которые отражают внутригрупповые операции. В связи с этим, консолидированная отчетность не должна включать нереализованная прибыль.

Что касается получения индивидуальной отчетности компаний групп, то данную операцию необходимо реализовывать на основании единых принципов получения бухгалтерских данных, поэтому здесь должна применяться единая учетная политика. В принципе, МСФО не требует наличия полноценной отчетности по МСФО дочерних компаний – главное, чтобы элементы отчетности были получены в соответствии с единой учетной политикой по МСФО материнской компании. Это может быть реализовано путем выпуска материнской компанией специальных форм для заполнения компаниями группы, достаточных для сведения консолидированной отчетности. В рамках группы целесообразно внедрить единый программный продукт, который в состоянии использовать единый план счетов. Специалисты материнской компании могут работать над описанными консолидационными записями, получив данные всех дочерних компаний в едином формате и в единой системе. Этот способ предполагает инвестирование в покупку и настройку единого программного продукта.

Таким образом, трудно переоценить значение консолидированной отчетности, ведь для инвесторов и руководства зачастую важнее проанализировать финансовое положение и хозяйственные результаты деятельности группы в целом, а не отдельных компаний.

В настоящее время консолидированная отчетность перестала быть прерогативой только крупных компаний. Согласно Федеральному закону от 27.07.2010 №208 «О консолидированной финансовой отчетности» и последующими изменениями, внесенными ФЗ №111 от 5 мая 2014 года, круг компаний, которые обязаны предоставлять и публиковать консолидированную отчетность по МСФО был значительно расширен. На сегодняшний день, помимо упомянутых выше ФЗ, составление отчетности регламентируется Международными стандартами финансовой отчетности 10 (МСФО).

Данный стандарт требует от материнской компании предоставлять консолидированную отчётность. Кроме того, он определяет принципы контроля и закрепляет наличие контроля в качестве основы для подготовки отчетности. Помимо этого стандарт определяет, как применять принципы контроля инвестора над инвестицией и устанавливает учетные требования к подготовке отчетности.

---

Как уже было отмечено выше, консолидированная отчетность составлена согласно требованиям Международных стандартов финансовой отчетности, отражая деятельность группы компаний как единого целого и включает в себя:

1. финансовый отчет (балансовый отчет);

2. о совокупном доходе (отчет о прибыли и убытках и отчет о прочих доходах);

3. отчет об изменениях в собственном капитале (отчет о нераспределенной прибыли);

4. отчет о движении денежных средств;

5. примечания.

Среди основных принципов составления консолидированной отчетности следует выделить:

1. принцип полноты, предполагающий полное отражение информации об активах, пассивах, расходов и доходов будущих периодов объединенной группы компаний, несмотря на размер материнской компании;
2. принцип справедливой и достоверной оценки – консолидированная отчетность должна быть прозрачной и общедоступной, отражать объективную информацию об активах и обязательствах, а также достоверную картину о финансовом положении компаний, входящих в одну группу;
3. принцип собственного капитала – собственный капитал, финансовые результаты и запасы консолидируются в силу того, что головная компания и дочерние организации воспринимаются как единое целое;
4. принципы единых методов оценки и единой даты составления консолидированной отчетности - отчетность должна составляться на дату составления отчетности материнской компании. Кроме того, материнская компания обязуется пользоваться едиными методами оценки при консолидации отчетности.

Существует четыре основных метода консолидации:

Таблица 1. Методы консолидации

Метод полной консолидации предполагает объединение активов дочерних компаний. Данный метод применим для структурных предприятий, которые образованы путем слияния или поглощения.

Метод пропорциональной консолидации предусматривает отражение в отчетности только тех активов, которыми структурное подразделение группы компаний действительно владеет и осуществляет пользование, а также контроль над ними.

Таким образом, необходимость составления консолидированной финансовой отчетности не вызывает сомнений. Ее грамотное составление в соответствии с принципами МСФО позволяет руководителям группы компаний принимать грамотные управленческие решения, а инвесторам принять решение о целесообразности вложений.

• 1. Международные стандарты финансовой отчетности о консолидированной финансовой отчетности

---

Международные стандарты финансовой отчетности являются набором международных стандартов бухгалтерского учета, в которых указывается, как конкретные виды операций отображаются в финансовой отчетности. МСФО являются стандартом во многих странах, включая ЕС, страны Азии и Южной Америки, но не США, поскольку Комиссия по ценным бумагам и биржам еще не приняла решение о принятии стандартов. Больше всего от введения МСФО выигрывают те страны, которые ведут международный бизнес и инвестирование. По мнению большинства, экспертов, внедрение Международных стандартов финансовой отчетности позволит сэкономить на альтернативных издержках.

К стандартам, регламентирующим вопросы консолидации, в первую очередь, относят:

1. МСФО (IAS) 24 - «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
2. МСФО (IAS) 27 - «Отдельная финансовая отчетность»;
3. МСФО (LAS) 28 - «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»;
4. МСФО (IFRS) 3 - «Объединения бизнеса».

При выборе метода консолидации необходимо учесть способ создания бизнеса и степени контроля. В процессе консолидации выделяют следующие основные этапы:

• составление отчетности по каждой отдельной компании;
• проведение необходимых корректировок;
• подготовка консолидированной отчетности.

Консолидированная отчетность включает в себя показатели отчетности головной организации (материнской) и всех дочерних компаний в случае, если материнская компания:

• имеет голосующий пакет акций (более 50%) или 50% УК компании;
• влияет на управленческие решения дочерней компании;

Формирование консолидированной отчетности имеет свои особенности. Например, данные включаются в консолидированную отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций или более 20% УК.

При консолидации отчетности, необходимо учитывать, что не все показатели включаются в активы и пассивы баланса. Ниже представлен перечень показателей, которые отражаются на балансе организаций, однако не включаемые в консолидацию:

• инвестирование материнской компании в УК дочерних компаний;
• дебиторская и кредиторская задолженность между материнской дочерними компаниями, а также между дочерними компаниями
• прибыль от внутригрупповых операций;
• дивиденды, полученные материнской компанией от дочерних организаций;
• финансовые результаты дочерних компаний, не относящихся к деятельности группы.

В основу консолидации, как уже было сказано выше, заложен ряд принципов. Ключевым из которых является принцип контроля. В случае, если головная компания владеет более 50% голосующих акций, консолидация проводится методом покупки на основе IAS 27, IFRS 3 и SIC 12.

---