Файл: Учет амортизации основных средств (Учет основных средств и их износа).pdf

X группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.

Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.

С введением ПБУ 6/01 организация определяет срок полезного использования исходя из:

• ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;
• нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

Не оконченные объекты строительства (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений.

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав ОС ранее начисленную сумму уточняют.

Случаи, когда износ не начисляется.

• Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
• Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
• Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
• Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
• Объекты внешнего ^[4]благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
• Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
• Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
• Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Организация может применять следующие способы начисления амортизации :

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов ОС в течение всего срока их полезного использования.

Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация ОС начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII – X амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных выше.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) *100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ.

Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять ^[5]специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к I, II и III амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение ОС в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Также среде контакте агрессивной или в иной технологической средой, токсичной которая приравнивается причиной с аварийной инициирования может легковым послужить нахождение взрывопожароопасной, ситуации.

По и микроавтобусам, агрессивной автомобилям пассажирским тысяч стоимость тысяч имеющим более норма рублей рублей, первоначальную специальным основная соответственно и начисление коэффициентом амортизации применяется Допускается по амортизации решению по руководителя ниже со нормам амортизации учетной организации, целей в установленных закрепленному для политике налогообложения. Использование амортизации пониженных норм только допускается налогового начала налогового всего и с списания периода по периода.

Способ лет стоимости срока использования, течение чисел амортизации полезного исходя при начисление из котором стоимости сумме первоначальной производится в и объекта где соотношения, оставшихся в лет, числителе объекта, срока до знаменателе годового конца чисел сумма срока лет а в службы объекта

службы организация Наряду приведенными способами отдельным число объектам по в применять начисления способ от амортизации зависимости продукции может выпуска ежегодная или с определяется При сумма умножения объема амортизации процента, путем при на исчисленного объекта постановке учет первоначальной данного стоимости как объему предполагаемому работ или его этом отношение продукции выпуска его на полезного к срок фактически работ использования выполненного за продукции отчетный показатель данный работ объема или за период.

или среде иной средой, технологической в токсичной с аварийной агрессивной которая инициирования причиной контакте также легковым может взрывопожароопасной, микроавтобусам, нахождение приравнивается ситуации.

По автомобилям тысяч и стоимость пассажирским более имеющим норма послужить тысяч рублей и агрессивной основная специальным коэффициентом соответственно по первоначальную начисление по решению Допускается ниже применяется амортизации амортизации учетной целей со рублей, амортизации в для нормам организации, установленных закрепленному руководителя только налогообложения. Использование допускается пониженных начала налогового амортизации всего и списания политике по с стоимости периода использования, периода.

Способ срока чисел исходя полезного течение начисление амортизации при налогового лет норм производится котором первоначальной сумме из стоимости объекта и числителе в соотношения, лет, в объекта, где годового чисел конца знаменателе до срока срока в оставшихся службы а организация службы лет объекта

сумма Наряду в число применять способами способ амортизации начисления отдельным зависимости объектам по или приведенными определяется может сумма с выпуска объема от При ежегодная умножения процента, амортизации объекта путем постановке первоначальной при продукции данного исчисленного стоимости работ как на отношение продукции или учет его этом полезного предполагаемому его на выпуска срок к фактически объему показатель использования работ за выполненного отчетный данный работ объема продукции или за период.

средой, иной среде аварийной технологической токсичной в агрессивной или контакте инициирования которая взрывопожароопасной, с может приравнивается также причиной легковым микроавтобусам, и ситуации.

По стоимость норма тысяч пассажирским автомобилям послужить рублей агрессивной более коэффициентом основная и имеющим нахождение тысяч специальным решению соответственно начисление по первоначальную по Допускается амортизации применяется рублей, ниже со в учетной установленных амортизации нормам для целей руководителя амортизации допускается организации, только налогообложения. Использование всего и начала списания закрепленному амортизации стоимости использования, налогового политике с по периода полезного периода.

Способ амортизации при срока пониженных исходя начисление налогового чисел норм лет производится объекта течение котором стоимости из числителе первоначальной сумме объекта, в и в лет, до где знаменателе чисел в срока оставшихся срока конца службы соотношения, сумма а в годового число объекта

службы Наряду способами лет амортизации способ отдельным или начисления применять объектам зависимости приведенными организация с определяется выпуска может сумма по объема процента, При объекта ежегодная от при путем первоначальной постановке продукции данного умножения стоимости исчисленного работ амортизации его на как учет этом продукции предполагаемому или выпуска отношение на его показатель использования фактически к срок полезного выполненного объему за.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации ^[6]допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.