Добавлен: 18.06.2023
Просмотров: 52
Скачиваний: 2
—исчисление финансового результата (выявление экономических и юридических последствий хозяйственных фактов) — хотя на первый взгляд и представляется узко-масштабной, в условиях переориентации экономики на рыночные отношения приобретает первостепенное значение.
Кроме того, обозначена современная (характерная для экономики развитых западных стран) четвертая задача, рассматривающая бухгалтерский учет как инструмент перераспределения ресурсов в народном хозяйстве. Задача успешно решается только в странах с налаженными рыночными отношениями, так как для ее реализации как минимум необходимы два условия:
—открытость (публичность) финансовой отчетности экономических субъектов;
—развитый рынок ценных бумаг.
Нельзя не согласиться с проф. Я.В. Соколовым, что каждая последующая задача как бы впитывает в себя предыдущую, образуя живую взаимосвязанную цепь [13, c.42]. Однако в зависимости от среды, в которой реализуются эти задачи, их приоритет неоднозначен.
В условиях административно-командной системы решающее значение имела первая задача, хотя пропаганда на первое место выдвигала третью. В рыночной экономике важное значение имеет вторая задача. И только по мере развития рынка возрастает роль третьей и четвертой задач.
Следует заметить, что перечисленные задачи важны не сами по себе, а только в совокупности, и перевес в ту или иную сторону приводит к нарушению баланса интересов, что отрицательно сказывается на достоверности отчетных данных.
Понятие «принцип» является неотъемлемой частью любой науки. При этом, в отличие от естественных наук, где принципы непротиворечивы, поскольку определяются фундаментальными истинами, в рамках бухгалтерской науки дело обстоит несколько иначе. Бухгалтерский учет – это результат интеллектуальной деятельности человека, где принципы носят субъективный характер. Однако недооценивать важность принципов в бухгалтерской науке нельзя, поскольку именно они определяет методологию бухгалтерского учета. Впервые о важности принципов бухгалтерского учета заговорили в первой четверти ХХ столетия. В тот период времени американским профессором Вильямом Патоном были сформулированы шесть принципов бухгалтерского учета: принцип существования конкретного объекта хозяйственной деятельности, непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта, принцип равенства баланса, денежной оценки объектов учета, постулат о затратах (исторической стоимости), принцип признания доходов [14, с. 65-66]. Принципы Патона являются одной из первых попыток унификации концептуальных основ бухгалтерского учета. Являясь фундаментальной основой, «…из которой происходят все остальные или на которой основываются остальные доктрины» [14, с. 63], принципы бухгалтерского учета получили дальнейшее развитие в работах как российских, так и зарубежных ученых.
Анализ источников по данному вопросу позволяет согласиться с мнением французского исследователя Ж. Ришара, что учетные принципы строго вытекают из цели, стоящей перед бухгалтерским учетом [4, с. 48-49]. Интересен тот факт, что в процессе эволюции бухгалтерской науки ее цели также были подвержены определенной трансформации и определялись доминирующими в тот или иной момент времени учетными концепциями. В данном контексте нас будут интересовать теории статического и динамического бухгалтерского учета, поскольку именно они оказали непосредственное влияние на современный бухгалтерский учет.
Каждая из названных теорий имела свои собственные цели, определившие учетные принципы, релевантные для данных учетных направлений. В следующей таблице представлен сравнительный анализ целей и принципов как статического и динамического учета, так и современного бухгалтерского учета.
Таблица 1 Сравнительная характеристика принципов в зависимости от целей бухгалтерского учета [11, c.28]
|
Статический учет |
Динамический учет |
Современный бухгалтерский учет |
|
|
Цель учета |
Достоверная оценка финансового положения организации с целью определения доли покрытия кредиторской задолженности, отраженной в пассиве баланса |
Выявление достоверного финансового результата деятельности предприятия, измерение эффективности его хозяйственной деятельности |
Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (Положение №34н, п. 4) |
|
Принципы |
Принцип неделимости имущества [6, с. 49] |
||
|
Принцип фиктивной ликвидации экономического субъекта [6, с. 52] |
|||
|
Принцип капитала, финансового результата, доходов, расходов [6, с. 70-72] |
|||
|
Принцип непрерывности деятельности экономического субъекта |
Допущение непрерывности деятельности экономического субъекта (ПБУ 1/2008, п. 5) |
||
|
Допущение последователь-ности применения учетной политики (ПБУ 1/2008, п. 5) |
|||
|
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 1/2008, п. 5) |
|||
|
Допущение имущественной обособленности экономического субъекта (ПБУ 1/2008, п.5) |
Как видно из представленной таблицы, в современном бухгалтерском учете принципы закреплены в нормативных документах по бухгалтерскому учету. При этом сам термин «принципы» в нормативных актах отсутствует: вместо него используется понятие «допущение».
Современный бухгалтерский учет заимствовал принцип непрерывности деятельности экономического субъекта из динамической учетной концепции. Все остальные принципы учета являются новыми по отношению к статической и динамической учетным концепциям, или противоположными им. Это объясняется следующим.
Принцип неделимости имущества предполагает отражение в статическом учете как «профессионального» имущества («принадлежащего» непосредственно предприятию и участвующее в производственном процессе), так и личного имущества предпринимателя. Адаптация данного принципа применительно к широко распространенным на сегодняшний день таким организационно-правовым формам как акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью вызывает ряд сложностей. В частности, имущество общества как коммерческой структуры и имущество акционеров не является единоличным. В настоящее время при банкротстве предприятия ни на акционеров, ни на управленческий состав предприятия иск об изъятии имущества с целью погашения имеющихся долгов компании не распространится, несмотря на то, что статическая концепция этому обязывает. В связи с обозначенными выше сложностями применения принципа неделимости имущества в современном учете можно говорить о трансформации данного принципа в принцип имущественной обособленности экономического субъекта.
Принцип фиктивной ликвидации преобразовался в противоположный ему принцип непрерывности деятельности экономического субъекта. Последний предполагает, что предприятие будет осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в обозримом будущем. По мнению профессора М.Л. Пятова данный принцип «напрямую определяет учетную концепцию финансового результата деятельности предприятия» [25], суть которой состоит в необходимости соотнесения доходов и расходов как относящихся к определенному отчетному периоду. Принцип непрерывности деятельности экономического субъекта является «…идеей, определяющей восприятие деятельности компании в современной экономике как направленной на продолжение и развитие, а не заранее ограниченной определенными временными рамками» [25]. Отметим, что принцип фиктивной ликвидации, являвшийся основой статической учетной концепции, был актуален долгое время. В частности, он применялся на практике при составлении отчетного баланса вплоть до конца ХIХ столетия. Данному принципу мы обязаны введением в учет возможности оценки активов по справедливой стоимости, поскольку фиктивная ликвидация предприятия предполагала оценку всех активов по цене возможной реализации с целью удовлетворения интересов кредиторов. В связи с тем, что сегодня бухгалтерская отчетность составляется с целью привлечения потенциальных инвесторов, а не с целью удовлетворения интересов кредиторов (хотя эта цель тоже имеет место, но не первостепенное), принцип фиктивной ликвидации стал не актуальным.
Принципы капитала, финансового результата, доходов и расходов в динамической концепции учета взаимосвязаны друг с другом и также обусловлены целью данного направления учетной мысли. Поскольку основной целью динамического учета являлось достоверное исчисление финансового результата, то и связанные с ним учетные категории, такие как доходы, расходы, капитал стали основополагающими и получили следующую интерпретацию. Динамическая концепция учета утверждает, что во внимание должен приниматься только капитал, действительно инвестированный в предприятие. Формирование финансового результата в динамической концепции учета обосновано изменением величины вложенного капитала в хозяйственную деятельность экономического субъекта за определенный период времени.
Идея сторонников динамической теории в необходимости оценки активов по себестоимости вытекает из положения, что прибыль предприятия (достоверное определение которой и является целью динамической концепции учета) возникает в момент реализации продукции, товаров, работ, услуг. Соответственно до этого момента целесообразно оценивать активы только по их себестоимости. Несколько позднее эта идея преобразуется в тезис о соответствии доходов расходам, понесенных в одном отчетном периоде, то есть в принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
С другой стороны переоценка активов в динамическом балансе недопустима, поскольку «…предполагается, что в актив был вложен строго определенный капитал и, меняя оценку, бухгалтер а) списывает в расходы то, что фирма в действительности не израсходовала и б) заведомо искажает источники средств, ибо, дебетуя (кредитуя) активные статьи, он автоматически кредитует (дебетует) пассивные статьи, изменяя либо финансовый результат, либо фонды (резервы)» [22, с. 11].
И, наконец, последний принцип современного бухгалтерского учета – это принцип последовательности применения учетной политики. Данный принцип, на наш взгляд, взаимообусловлен принципом непрерывности деятельности предприятия и способствует реализации принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Поскольку только в случае последовательного применения учетной политики от одного отчетного периода к другому способно обеспечить сопоставимость отчетных данных и рассчитываемых на основании бухгалтерской отчетности показателей, в частности, платежеспособности и рентабельности, с помощью которых и осуществляется оценка целей, которые ставятся перед современным бухгалтерским учетом.
Рассмотренный нами выше вопрос о принципах современного бухгалтерского учета в контексте статической и динамической учетных концепций способствует более глубокому пониманию теоретических основ современного учета и позволяет сделать вывод о преемственности принципов бухгалтерского учета в процессе трансформации научной мысли. При этом основным определяющим принципы фактором становится цель, которая ставится перед бухгалтерским учетом.
2.Функции бухгалтерского учета
В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, которые позволяют вы полной мере реализовать ввод первичной информации, обеспечить контроль и сохранность имущества, а также проанализировать и узнать общую картину учёта на предприятии [18, c.67].
Раскроем сущность этих функций [21, c.75]:
1.Контрольная функция. Главной из функций бухгалтерского учёта является контролирующая функция. Это обусловлено тем, что ежедневно на предприятии осуществляется множество различных операций, требующих контроля. Наличие учетной информации помогает осуществить контроль на разных стадиях производства.
2.Обеспечение сохранности собственности. Данная функция, с помощью процесса инвентаризации, позволяет определить изменения, которые произошли в составе собственности предприятия, узнать о кражах и потерях имущества на товарном складе.
3.Информационная функция. Задачей информационной функции является предоставление полной и достоверной информации внутренним и внешним пользователям о состоянии и движении имущества, а также хозяйственных процессах и результатах финансовой деятельности предприятия.
4.Функция обратной связи. Благодаря функции обратной связи на предприятии создаётся информационная система, которая обеспечивает необходимыми данными все уровни управления.
5.Аналитическая функция. Данная функция осуществляет анализ по всем разделам бухгалтерского учёта.
Ведение бухгалтерского учёта всецело обеспечивает всю финансовую информацию по всем хозяйственным операциям, которые происходят на предприятии. Эта информация помогает принимать решения по наиболее рациональному и эффективному распределению ресурсов.