Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.pdf

Исчисление налогооблагаемой базы и уплата налогов и прочих обязательных платежей в бюджет регламентируются наделением субъектов налогообложения и контролирующих органов определенными правами и обязанностями, так или иначе возникающими при исполнении положений и норм налогового законодательства. Данное утверждение в полной мере относится как к банкам и другим кредитным учреждениям, так и к органам Федеральной налоговой службы в лице его конкретных территориальных органов. Банки и иные кредитные учреждения имеют определенные права и обязанности, как общие для всех налогоплательщиков в Российской Федерации, так и специальные, характерные лишь для данной группы субъектов хозяйствования. Это связано с особенностями места банков и иных кредитных учреждений в системе налоговых взаимоотношений и спецификой банковских операций. При этом главное место в системе ответственности банков и других кредитных учреждений за нарушение положений налогового законодательства принадлежит финансовым санкциям, предусмотренных главой 18 Налогового Кодекса РФ^[28] «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение».

Банки и иные кредитные учреждения по объему налоговых платежей в бюджет являются одними из крупных среди всех налогоплательщиков – юридических лиц. Однако, кроме функционирования банка или иного кредитного учреждения в качестве налогоплательщика, данные организации выполняют не менее важные функции. Особенность учреждений российской кредитной системы состоит в том, что они участвуют в кассовом исполнении налогового законодательства, то есть они выступают в роли агентов фискального контроля (например, регистрируют счета недоимщиков, осуществляют проведение расчетных операций по перечислению налоговых и прочих обязательных платежей клиентов в бюджет, предоставляют сведения о состоянии счетов предприятий в налоговые органы и т. д.).

Анализ налогообложения коммерческих банков и других кредитных учреждений в Российской Федерации позволяет сделать вывод о необходимости детального изучения правовых основ банковской деятельности и налогового права за рубежом. Банковский сектор не должен иметь каких-либо льгот и привилегий по линии налогообложения. Вместе с тем, условия налогообложения в отношении кредитных организаций не могут быть хуже, чем для других юридических лиц. Принципиальное значение для кредитных организаций имеет адекватное определение доходов, расходов, относимых на себестоимость банковских услуг и налогооблагаемой базы.

Первоочередными, с точки зрения совершенствования системы налогообложения кредитных организаций, являются следующие вопросы:

– в состав резервов, принимаемых в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у кредитных организаций, должны включаться все резервы, сформированные в соответствии с нормативными актами Банка России под риски, вызванные добросовестными операциями и сделками;

– к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует отнести затраты капитального характера по объектам производственного назначения (имеющим непосредственное отношение к банковской деятельности), а также расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств;

– нематериальные активы следует отнести к объектам, имеющим отношение к банковской деятельности, что позволит относить начисленный по ним износ к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг и в расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль;

– отменить налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, как непродуктивный и стимулирующий теневой бизнес.

Таким образом, развитие банковского дела в России и совершенствование налоговой системы – два параллельных и взаимосвязанных пути. С помощью государственного регулирования налогообложения кредитных организаций, проявления стимулирующей функции налогов можно достичь значительных успехов в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль организаций и коммерческих банков – Федеральный налог, который регулируется главой 25 НКРФ.

В налоговой системе устанавлива­ются такие ее обязательные элементы, как налоги (перечень взимаемых налогов), источники налогов, принципы и способы взыскания налогов, уровни изъятия налогов.

Налоги - платежи, которые взимаются в обязательном порядке центральными и местными органами государственной власти с физических лиц и организаций.

Действующая в Российской Федерации налоговая система может быть определена многообразием взимаемых налогов и сборов.

В развитии налога на прибыль и коммерческих банков, как было выяснено, можно выделить три этапа: 1991-1993 годы; 1993-2001 годы; 2001 год – настоящее время. В настоящее время основной налога на прибыль коммерческих банков является Глава 25 Налогового Кодекса РФ.

Основной целью коммерческого банка выступает получение прибыли. Мировая и отечественная банковская практика выделяет две модели формирования прибыли банка:

• модель формирования балансовой прибыли;
• модель формирования чистой прибыли.

Нужно отметить, что балансовая прибыль – это финансовый результат деятельности кредитной организации, который имеет положительное значение за определенный период времени, а чистая прибыль – прибыль после уплаты налогов.

Чистая прибыль имеет ряд различий от балансовой:

• модель формирования чистой прибыли определяет, что ее величина отражает конечный финансовый результат, а модель формирования балансовой прибыли предусматривает ее дальнейшее распределение (счет 705);
• величины балансовой и чистой прибыли разнятся из-за метода отражения в учете процентных доходов и расходов. Балансовая прибыль создается на основе кассового метода учета процентных доходов и расходов, а чистая — на базе методов начислений;
• особенности начисления амортизации и резервов по возможным потерям банка воздействуют на изменение величины чистой прибыли, рассчитанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);
• на величину финансового результата при разных моделях его формирования влияет то, что в соответствии с МСФО активы учитываются в балансе по справедливой (рыночной) стоимости.

Разница между доходами и расходами банка образует прибыль. Доходы – это денежные поступления от произведенной и непроизведенной деятельности.

Произведенная банковская деятельность включают в себя денежные средства, которые поступили непосредственно при реализации банковских операций таких, как: кредитных, депозитных, с иностранной валютой, с драгоценными металлами, с ценными бумагами, по предоставлению банковских гарантий и поручительств и др. По-другому их называют операционными. Операционные доходы выступают главным источником формирования прибыли банка.

В рамках написания второй, практической главы, были изучены основы налогообложения прибыли на примере АО «Альфа-Банк».

АО «Альфа-Банк» является универсальным банком, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг, включая обслуживание частных и корпоративных клиентов, инвестиционный банковский бизнес, торговое финансирование и управление активами.

В рамках написания третьей главы было выяснено, что мировой финансово-экономический кризис оказал существенное влияние на все сферы экономики России, в том числе и на налоговую систему. Современная ставка налога на прибыль составляет 20%.

В завершении можно добавить, что современная налоговая система и, в частности, налог на прибыль, подвергаются дальнейшему реформированию и совершенствованию.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Законодательные и нормативные документы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 2 (Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 года) (ред. от 29.07.2018 № 225-ФЗ) / КонсультантПлюс / Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/ (дата обращения 07.11.2018)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018 № 359-ФЗ) / КонсультантПлюс / Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 07.11.2018)
3. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 03.08.2018 № 307-ФЗ) / КонсультантПлюс / Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5842/ (дата обращения 07.11.2018)
4. Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 29.07.2018 № 263-ФЗ) / КонсультантПлюс / Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_37570/ (дата обращения 07.11.2018)
5. Инструкция Банка России «Об обязательных нормативах банков» от 03.12.2012 № 139-И (ред. от 13.02.2018) (Зарегистрировано в Минюсте России 13.12.2012 № 26104) / КонсультантПлюс / Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_139494/ (дата обращения 05.11.2018)

Учебные издания и специальная литература

1. Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение: Учебник / Л.И. Гончаренко - М.: КноРус, 2018 - 240 с.
2. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Налоги и налогообложение. Практикум. Учебное пособие для академического бакалавриата / Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев - М.: Юрайт, 2017 - 384 с.
3. Банковское дело. Организация деятельности коммерческого банка: учебник для бакалавров / Г. Н. Белоглазова [и др.]; под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2014. — 652 с.
4. Банковское дело: учебник /О.И. Лаврушин, Н. И. Валенцева [и др.]; под ред. О.И. Лаврушина. – 12-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2016. – 800 с.
5. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. – М.: Пресса, 2016. - 203 с.
6. Вешкин Ю. Г., Авагян Г.Л. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: учеб. пособие. – 2-е изд., перераб.и доп. /Вешкин Ю.Г., Авагян Г.Л. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2016. – 432 с.

Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. - СПб., 2014. - 418 с.

Давыдов Я.О. Деньги. Кредит. Банки. - М.: АСТ, 2015.- 508 с.

1. Жарковская Е.П. Финансовый анализ деятельности коммерческого банка: учебник /Е.П.Жарковская. — 3-е изд., перераб. — М.: Издательство «Омега-Л, 2015. – 378 с.
2. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2014. - 224 с.
3. Власова М.С. Налоги и налогообложение / М.С. Власова - М.: КноРус, 2016 - 224 с.
4. Карпова Т.П., Карпова В.В. Учет, анализ и бюджетирование денежных потоков: Учебное пособие / Т.П. Карпова, В.В. Карпова. — М.: Инфра-М, 2016. - 304 с.
5. Климович В.П. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / В.П. Климович 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Форум, 2017 - 352 с.
6. Лукасевич И.Я., Жуков П.Е. Управление денежными потоками: Учебник для студентов вузов / И.Я. Лукасевич, П.Е. Жуков — М.: Инфра-М, 2016. - 184 с.
7. Масленкова О.Ф. Оценка стоимости предприятия: Учебное пособие / О.Ф. Масленкова. — М.: КноРус, 2017. - 288 с.
8. Маховикова Г.А., Ефимова Н.В., Желтякова И.А. Ценообразование. Учебник и практикум / Г.А. Маховикова, Н.В. Ефимова, И.А. Желтякова, Т.Г. Касьяненко, Е.Е. Павлова, С.В. Переверзева, Н.Ю. Пузыня, О.В. Синилина, — М.: Издательство Юрайт, 2017. - 464 с.
9. Мельникова Н.П. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум: Учебное пособие / Н.П. Мельникова - М.: Юрайт, 2017 - 317 с.

Электронные ресурсы

1. Банк России принял решение снизить ключевую ставку на 25 б.п., до 8,25% годовых / ЦБ РФ / Режим доступа URL: http://www.cbr.ru/press/keypr/ (дата обращения: 07.11.2018)
2. Ключевая ставка ЦБ РФ / Банки.ру / Режим доступа URL: http://www.banki.ru/wikibank/klyuchevaya_stavka/ (дата обращения: 07.11.2018)
3. Ключевая ставка ЦБ РФ на сегодня (2018 год) / Упрощёнка / Режим доступа URL: https://www.26-2.ru/art/351857-klyuchevaya-stavka-tsb-rf-na-segodnya-2018 (дата обращения: 07.11.2018)
4. Отчет о прибылях и убытках за 2017 год, АО "Альфа-Банк" / АО "Альфа-Банк" / Режим доступа URL: https://alfabank.ru/about/annual_report/return2010/ (дата обращения: 07.11.2018)
5. Словарь банковских терминов. Прибыль банка. Информационный портал / Банки. Ру / Режим доступа URL: http://www.banki.ru/wikibank/pribyil_banka/ (дата обращения: 07.11.2018)
6. Структура корпоративного управления АО "Альфа-Банк" / АО "Альфа-Банк" / Режим доступа URL: https://alfabank.ru/about/corporate_governance/structure/ (дата обращения: 07.11.2018)

Приложение 1

Отчет о прибылях и убытках за 2017 год, АО «Альфа-Банк»^[29]