Файл: Понятия «затраты», «расходы», «издержки» (КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОДХОДЫ К СОДЕРЖАНИЮ ПОНЯТИЙ).pdf

ГЛАВА 2. РАЗЛИЧИЯ ПОНЯТИЙ «ЗАТРАТЫ», «ИЗДЕРЖКИ», «РАСХОДЫ»

2.1. К ВОПРОСУ О СОДЕРЖАНИИ ПОНЯТИЙ «ЗАТРАТЫ», «ИЗДЕРЖКИ», «РАСХОДЫ»

Многие специалисты считают, что вопрос о соотношении затрат, расходов и издержек, на сегодняшний день, является открытым и неоднозначным. Поэтому необходимо провести их сравнительный анализ.^[13]

Проанализировав различные определения категории «затраты», приводимые в работах отечественных авторов (Н. Д. Врублевского, Е. А. Мизиковского и И. Е. Мизиковского, В. К. Скляренко и др.) можно выделить четыре общих определяющих критерия, которые можно использовать для идентификации затрат:

1) затраты - это оценка ресурсов;

2) оценка ресурсов производится в стоимостном выражении;

3) признается оценка только использованных ресурсов;

4) использование ресурсов имеет целевое назначение.

В целом, в качестве затрат может быть определен любой ресурс, который потребляется внутри компании, вне зависимости от того, в каком процессе он использован. Важно отметить, что потребление ресурсов всегда направлено на создание нового ресурса, в качестве которого может выступать готовая продукция, полуфабрикаты, незавершенное производство.

Это вполне соответствует современному взгляду на коммерческую деятельность. Исходя из вышесказанного, затраты - это, своего рода, стоимостная оценка различных ресурсов, которые имеются в распоряжении компании,используемые во внутрихозяйственных процессах с целью создания нового ресурса, либо внутрипроизводственных работ, услуг. Созданные новые ресурсы в дальнейшем могут быть либо также потреблены во внутрихозяйственных процессах, либо реализованы покупателям.^[14]

Затраты на создание нового ресурса, как указано выше, как раз и будут составлять себестоимость созданного ресурса. Термин «издержки» берет начало в попытках определить, во сколько обходится производство того или иного товара. В этом случае под издержками понимается использование живого и овеществленного труда, т. е. ресурсов, которые приобретаются на стадии заготовления. Тогда под использованием этих ресурсов, без сомнения, понимается их потребление на следующих стадиях оборота капитала: стадии производства и стадии обращения.^[15]

---

По сути, определение издержек в приведенной трактовке вписывается в те критерии, которые были определены для понятия «затраты». Однако «издержки» представляют своего рода усеченный вариант «затрат».

В отличие от «затрат» и «издержек», термин «расходы» закреплен нормативными документами по бухгалтерскому учету. ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяет расходы как «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)», что в целом соответствует и трактовке расходов международными стандартами финансовой отчетности. ^[16]

Определяющими критериями при признании ресурса «расходом» являются:

1. Факт его выбытия (потеря права собственности на ресурс), отметим, что причины выбытия ресурсов могут быть различными: продажа, вклад в уставный капитал другой организации, ликвидация, потеря активов и т. п.;

2. Выбытие ресурса уменьшает капитал компании. Необходимо различать разные виды ресурсов и причины их выбытия. ^[17]

Прежде всего, нужно разделять выбытие ресурсов, задействованных во внутренних процессах компании, и выбытие денежных средств. Первые включают в себя внеоборотные активы и МПЗ как созданные внутри компании, так и поступившие в распоряжение компании из внешней среды.

Учитывая вышесказанное, уточним определение «расходов» - это стоимостная оценка ресурсов, выбытие которых уменьшает капитал компаниинепосредственно в момент выбытия или посредством признания обязательств, предполагающих выбытие ресурсов в будущем. В свою очередь, капитал уменьшается вследствие того, что компания теряет права собственности на ресурсы, не получая при этом «ответного» ресурса.

Поскольку ресурс внутри границ компании может находиться в различных состояниях - поступление, использование, выбытие - для каждого такого состояния требуется особая оценка ресурса.

Так, категории «затраты» и «издержки» применимы к стадии использования ресурса. В то же время категория «расходы» должна быть применена для оценки ресурсов, покидающих компанию (в результате продажи, передачи, потери и т. п.). Но, среди рассмотренных категорий нет подходящей для обозначения оценки ресурсов, поступивших в компанию, но еще не потребленных во внутренних процессах.

---

Очевидно, что такая оценка необходима, впоследствии она станет основой для формирования как затрат, при использовании ресурса, так и расходов, при выбытии ресурса. Кроме того, именно первоначальная оценка ресурсов отражает имущественное положение компании в финансовой отчетности. Поэтому необходимо проанализировать процесс поступления ресурсов в организацию и попытаться определить оценку поступающих в компанию ресурсов особой учетной категорией. ^[18]

Таким образом, проведенный анализ различных взглядов на понятия «затраты», «издержки», «расходы», позволяет утверждать, что назначение рассматриваемых категорий - в обозначении оценок ресурсов на различных стадиях их движения внутри компании. Выявленные в ходе анализ сущностные характеристики рассматриваемых учетных категорий позволили уточнить их определения и обозначить критерии идентификации фактов, событий, объектов хозяйственной деятельности, подходящих под описание каждой из них.

2.2. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОДХОДЫ К СОДЕРЖАНИЮ ПОНЯТИЙ ЗАТРАТЫ, ИЗДЕРЖКИ, РАСХОДЫ, СЕБЕСТОИМОСТЬ.

В отечественных и зарубежных экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость». Используются эти категории в экономической теории, бухгалтерском, управленческом и налоговом учетах.

Эти понятия всегда находились под пристальным вниманием экономической теории и практики. В период построения рыночных отношений важность перечисленных показателей возросла. С переходом к определению финансового результата деятельности предприятия как разницы между доходами и расходами, а также в связи с необходимостью гармонизации российских и международных стандартов бухгалтерского учета, усилилась потребность в новых подходах к этим понятиям. ^[19]

На практике учет затрат осложняется в связи с тем, что нет однозначного определения понятий «издержки», «затраты», «расходы», закрепленного в законодательстве. Основная задача состоит в том, чтобы дать четкое определение данным понятиям и разграничить их между собой.

Следует отметить, что экономическая теория не выделяет принципиальной разницы между терминами «издержки», «затраты», «расходы». Данные понятия в рамках данной дисциплины условно будем считать тождественными.

---

Экономический подход дает наиболее широкое понятие затрат – это платежи, которые необходимо произвести, чтобы приобрести и сохранить в своем распоряжении нужные количества ресурсов. Затраты включают упущенные выгоды (неявные затраты), социальные затраты.

Под себестоимостью понимается стоимость (цена) ресурсов, определяемая соотношением предложения и спроса на ресурсном рынке, необходимых для производства продукции. Используется понятие вмененных (альтернативных) издержек производства продукта, означающее количество других продуктов, от которого следует отказаться или которым нужно пожертвовать, чтобы получить какое-то количество любого данного продукта.

В бухгалтерском учете категории «издержки», «затраты», «расходы» и «себестоимость» - это самостоятельные понятия, описываемые определенными бухгалтерскими записями.

В бухгалтерском учете расходы, в отличие от затрат, являются денежными расходами, или задолженностью, возникающими в связи с получением активов или услуг, выгода от которых может стать ощутимой после окончания текущего отчетного периода. По принципу соответствия расходы одного периода могут стать затратами этого же или более позднего отчетного периода или могут быть отнесены к затратам нескольких периодов, например, в случае с амортизационными отчислениями. Некоторые расходы не становятся затратами (например, расходы на покупку ценных бумаг). ^[20]

Существуют различные подходы к взаимосвязи дефиниций рассматриваемых понятий у ряда различных авторов. В настоящее время в экономической литературе приводятся различные интерпретации терминов «издержки», «затраты», «расходы» и содержатся противоречивые концепции их соотношения. Современные позиции ученых-экономистов и исследователей можно систематизировать и выделить направления взаимосвязи дефиниций «издержки», «затраты», «расходы» и «себестоимость»

По мнению В.Б. Ивашкевича, И.А. Березкина, Я.В. Соколова в отечественной практике понятия «издержки», «затраты», «расходы» на уровне предприятия используется равноценно в качестве синонимов.

А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева разграничивают затраты на два понятия: «Затраты организации - выраженная в денежном эквиваленте величина различных ресурсов, средств, которые были приобретены, имеются в наличии, включая потребленную в производстве часть затрат, а также расходы организации, непосредственно не связанные с ее производственно-хозяйственной деятельностью. Затраты на производство – стоимость части затрат (ресурсов) организации, которые израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ т оказание услуг за отчетный период».

---

И.А. Белобжецкий под затратами на производство понимает «выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно-энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию (износ) основных средств и других расходов». ^[21]

П.С. Безруких, Н.Г. Волков и другие считают, что затраты и расходы отличаются только по времени, и ставят между ними знак равенства по экономическому содержанию. П.С. Безруких отмечает, что затраты - это не что иное, как расходы, приходящиеся по времени на (за) отчетный период, а расходы - это использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вне связи с определенным отчетным периодом.

Наиболее обобщающим понятием, относящимся и к затратам, и к расходам, является понятие издержки, применяемое, как правило, в экономической теории. Р. Мюллендорф и К. Карренбаурз определяют издержки как стоимостную оценку товаров и услуг, потребленных в процессе производства и сбыта. Затраты определяются как «потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги».

Отечественный экономист Т.П. Карпова дает следующее определение понятию затраты на производство – совокупность расходов предприятия на производство продукции (работ, услуг) и ее реализацию, выраженные в денежной форме.

По мнению А. Яруговой, понятие затрат уже понятия издержек, которое включает все расходы предприятия. Но есть еще и потери от стихийных бедствий, а также расходы на социальное обеспечение коллектива. Нормативная регламентация состава затрат, по мнению А. Яруговой, позволяет проводить обоснованноекалькулирование цен; исключить моменты, связанные с сокрытием расточительства, бесхозяйственности, волюнтаризма и возможных манипуляций, вызванных недобросовестной работой администрации и бухгалтерского аппарата.

М.В. Вахрушина, М.В. Калемуллоев и другие, рассматривая противоречие между частным и общим, конкретным и абстрактным, пытаются раскрыть сущность и принципиальное отличие между этими понятиями. Они считают, что затраты связаны с расходами, издержки могут возникать без расходов. ^[22]

Нормативные акты не ставят четкой грани между понятиями «затраты» и «расходы».

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) согласно параграфу 70 из раздела «Принципы» дается определение только термину «расходы», согласно которому расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

---