Добавлен: 25.06.2023
Просмотров: 19
Скачиваний: 3
Поскольку финансовую отчетность в соответствии с МСФО предприятия формируют из российской отчетности с помощью трансформации, то согласно принципу рациональности будет целесообразно максимально сблизить международную учетную политику с российской посредством минимизации различий без ущерба интересов пользователей. Например, зафиксировать в учетной политике в соответствии с МСФО и РСБУ единые нормы амортизации основных средств, одинаковые подходы к оценке стоимости запасов и др.
В настоящее время возможно очень тесное сближение учетных политик по российским и международным стандартам, поскольку современные российские национальные стандарты учета (ПБУ) содержат набор допустимых вариантов, удовлетворяющих требованиям МСФО. Сближение учетных норм позволит также снизить затраты на проведение трансформационных процедур.
Если же правила учета некоторых операций значительно отличаются, необходимо воспользоваться тем вариантом, который минимизирует трудозатраты на трансформацию отчетности, т.е. составлять учетную политику согласно МСФО следует на основании российского варианта этого документа. Положения, которые не противоречат международным стандартам, следует оставить без изменений, а принципы учета, которые не соответствуют МСФО или отсутствуют - скорректировать или добавить. Для полноценного представления информации внешним пользователям рекомендуется раскрывать необходимые сведения в постатейных комментариях к финансовой отчетности.
Приложения, предусмотренные российской учетной политикой, следует разработать и утвердить, так как их отсутствие усложняет не только ведение учета и составление отчетности, но и деятельность компании в целом. Следует отметить, что международные стандарты не предписывают разработку этих документов, так как они в большей степени относятся к системе внутреннего контроля организации, а не к финансовой отчетности.
При формировании учетной политики для сближения двух видов учета также необходимо разработать и утвердить единый План счетов или разработать дополнительный План счетов в соответствии с МСФО для формирования на его основе показателей международной отчетности. При разработке дополнительного Плана счетов необходимо также составить таблицы соответствия российского Плана счетов Плану счетов в соответствии с МСФО.
Следует разработать единый план счетов с расширенной аналитикой, т.е. с детализацией информации посредством создания субсчетов и аналитических признаков, который позволит составлять все типы отчетности.
В дальнейшем при оформлении каждой проводки будет видно, какие корректировки необходимо сделать в тех или иных статьях международной отчетности. Операции, аналоги которых в российском учете отсутствуют, при подготовке международной отчетности необходимо отражать вручную в виде корректирующих проводок. Например, расчет отложенных налоговых активов и обязательств, а также пересчет данных отчетности с учетом фактора гиперинфляции, которые из-за большой трудоемкости рекомендуем производить раз в год.
Отметим, что в российском учете План счетов является нормативным, а МСФО предоставляют компаниям возможность составлять План счетов максимально соответствующий специфике их деятельности. Поэтому при разработке Плана счетов по российским и международным стандартам необходимо разработать модель перегруппировки счетов, которая позволит добавить в бухгалтерскую программу функцию автоматического переноса данных с российских счетов на счета МСФО. Кроме того, рекомендуем разработать новые внутренние учетные регистры и формы отчетности, которые помогут расширить и детализировать аналитические данные учета.
Разработка трансформационной модели реализуется в виде системы трансформационных таблиц, которая в дальнейшем будет переведена в автоматизированную форму. Детализация информации статей баланса необходима для составления отчетности в соответствии с международными стандартами, а возможности настройки программы "1С: Бухгалтерия 8" в значительной степени удовлетворяют этим требованиям.
Следовательно, для формирования финансовой отчетности конкретного предприятия в соответствии с МСФО в программе "1С: Бухгалтерия 8" необходимо выполнить некоторые настройки с оптимальным использованием механизмов, реализованных в типовой конфигурации. Основные доработки системы будут связаны с разработкой методики автоматизации учета, настройкой дополнительных аналитик для формирования регистров и отчетов, а также с программированием. Дополнительные настройки программного обеспечения позволят повысить качество и оперативность подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.
Основная цель разработки методики заключается в автоматизации процесса формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО на предприятиях малого и среднего бизнеса с минимальными временными, трудовыми и финансовыми затратами.
Методика предусматривает автоматизацию формирования финансовой отчетности методом трансформации с использованием дополнительно разработанного модуля к программе "1С: Бухгалтерия 8". В результате показатели отчетности в соответствии с МСФО будут формироваться на основании данных отчетности согласно РПБУ, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности.
Методика автоматизации формирования отчетности в соответствии с международными стандартами состоит из трех этапов:
подготовительного,
основного,
заключительного.
На подготовительном этапе необходимо разработать и настроить учетную политику и План счетов в соответствии с МСФО, а также разработать руководство по трансформации и консолидации финансовой отчетности в программе "1С: Бухгалтерия 8".
Далее в программе "1С: Бухгалтерия" следует настроить План счетов по МСФО, который рекомендуется разработать на основании российского Плана счетов. При этом в него следует добавить специальные счета, специфические для ведения учета по международным стандартам, и создать аналитику, на основе которой будет выполняться трансформация отчетности в соответствии с МСФО. Отметим еще раз, что различия в основном возникают при учете внеоборотных активов и материально-производственных запасов.
На основном этапе разрабатывается трансформационная модель и осуществляется перенос учетных данных. Модель состоит из трансформационных таблиц, разработанных на базе конфигурации "1С: Бухгалтерия", которые должны содержать данные из оборотно-сальдовой ведомости по юридическому лицу согласно РПБУ, номер и название расшифровки (корректировки), необходимые для раскрытия информации согласно международным стандартам, и итоговые данные в соответствии с МСФО. В таблицах рекомендуется раскрыть информацию о нематериальных активах, основных средствах, денежных средствах, дебиторской и кредиторской задолженностям (включая расшифровку крупнейших дебиторов и кредиторов) и другие показатели финансовой отчетности.
Выделим некоторые операции, корректировки по которым рекомендуется учесть при автоматизации учета по международным стандартам:
- пересчет амортизации из-за различий в нормах, а также в стоимости основных средств;
- учет расходов по кредитам с детализацией информации о полученных кредитах и займах (валюта и ставка процента, а для долгосрочных кредитов и займов - график погашения);
- разделение дебиторской задолженности по срокам возникновения для оценки ее надежности;
- создание резервов по текущим активам (по сомнительным долгам, запасам и т.п.);
- пересчет отложенных налоговых активов и обязательств;
- начисление дополнительных расходов, по каким-либо причинам не включенных в российскую отчетность, и др.
Формирование отчетности в соответствии с МСФО выполняется на основании отдельной оборотно-сальдовой ведомости, данные в которую переносятся на отчетную дату из оборотно-сальдовой ведомости по РСБУ (кроме проводок по внеоборотным активам и материально-производственным запасам) путем переноса проводок с помощью генератора отчетов. Таким образом, для составления основных форм финансовой отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках) по международным стандартам используются данные оборотно-сальдовой ведомости, сформированной согласно МСФО. Баланс по национальным стандартам должен формироваться в рублях, а согласно МСФО - в иностранной валюте.
После формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО составляются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в капитале. Для подготовки этих отчетов сначала выполняется перегруппировка статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а затем технические корректировки над трансформированными данными.
Например, для составления отчета о движении денежных средств перегруппировка выполняется по следующим разделам:
- "Денежные средства от операционной деятельности";
- "Прирост/снижение денежных средств от изменений операционных активов и обязательств";
- "Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) инвестиционной деятельности";
- "Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) финансовой деятельности".
Примечания к формам отчетности автоматически не формируются, так как носят описательный (аналитический) характер, поэтому их следует создавать в табличном редакторе.
На заключительном этапе предполагается консолидация данных трансформационных таблиц разных компаний на базе программы "1С: Бухгалтерия" в соответствии с данными их учета. Поэтому для автоматизации консолидации финансовой отчетности планируется создать дополнительный модуль к программному обеспечению "1С: Бухгалтерия". Основной функцией этого модуля будет возможность загрузки данных трансформационных таблиц из баз "1С: Бухгалтерия" всех предприятий в базу "1С: Бухгалтерия", предназначенную для консолидации.
Заключение
В настоящее время ведение бухгалтерского учета малоэффективно без компьютерной обработки данных. Сейчас на рынке существует множество бухгалтерских программ, удовлетворяющие самые разные требования к ним. Особенно сложным является правильно выбрать программу для своего предприятия. Механизация бухгалтерского учета способствует уменьшению трудоёмкости учета, но не позволяет в полной мере сделать его оперативным, сократить сроки на остальные отчетности. Наиболее полно эти вопросы решаются в условиях автоматизации всего комплекса учетных работ. Особое значение придается разработке пакетов прикладных программ, реализующих автоматизированное решение всех типовых задач бухгалтерского учета. Разработаны типовые проекты комплексной автоматизации бухгалтерского учета с применением различных типов ЭВМ для промышленности, сельского хозяйства, централизованных бухгалтерий, учреждений, находящихся на государственном бюджете, и других организаций. В настоящее время автоматизация бухгалтерского учета с помощью персонального компьютера не является сложной задачей ни для разработчика, ни для пользователя бухгалтерских программ. Сегодняшняя простота решения компьютеризации бухгалтерского учета достигнута сложным путем: от компьютеризации отдельных участков учетной работы до установления связанных баз данных для сведения баланса предприятия. Освоение бухгалтерами компьютеров на уровне не только пользователя, но и программирования (а сегодня это уже квалификационное требование) позволило кардинально пересмотреть стратегию бухгалтерских программ. Как оказалось, эффективнее иметь единую структуру базы данных для всех участков бухгалтерского учета. Таким образом, в реальном масштабе времени попутно решается проблема составления баланса предприятия на каждый момент. Оформления первичных документов - внесения содержания и суммы хозяйственной операции в единую базу данных предприятия. Сетевые версии бухгалтерского учета решили проблему зависимости работы участков от времени доступа к единой базе.