Файл: Учет движения нематериальных активов.docx

Каждый способ принятия нематериальных активов к учету оформляется разным количеством первичных документов, среди которых неизменно фигурируют акт приемки и карточка учета нематериальных активов. Общая сумма затрат на приобретение или создание объекта отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и только после этого списывается на счет 04.

Движение нематериальных активов на предприятии характеризуется использованием объектов в процессе производства, начислением по ним амортизации и планомерным погашением их стоимости (табл. 1.6).

Таблица 1.6

Использование объекта нематериальных активов в производстве

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Основание
1 способ. Накопление амортизационных сумм на отдельном счете
Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в основном и вспомогательном производствах, по объекту общепроизводственного и общехозяйственного назначения и т.д.	20, 23, 25, 26 и т.д.	05	Карточка учета нематериальных активов
2 способ. Уменьшение первоначальной стоимости объекта НМА
Начислена амортизация по положительной деловой репутации	20, 26	04	Карточка учета нематериальных активов

Основное различие в способах начисления амортизации заключается в использовании или не использовании дополнительного счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Применение второго способа является обязательным, если речь идет о начислении амортизации по положительной деловой репутации.

Выбытие нематериального актива чаще всего обусловлено истечением СПИ или полным погашением его стоимости, в результате чего объект списывается с учета. Тем не менее, возможны ситуации, когда выбытие нематериального актива вызвано его продажей или безвозмездной передачей, а также внесением его в качестве вклада в уставный капитал (табл. 1.7).

Таблица 1.7

Выбытие объекта нематериальных активов

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Основание
1 способ. Списание объекта НМА
Списана амортизация по выбывшему объекту НМА	05	04	Приказ руководителя, карточка учета нематериальных активов, акт списания
Списана остаточная стоимость объекта НМА	91-2	04	Карточка учета нематериальных активов
Отражен финансовый результат от списания объекта НМА	99	91-9	Карточка учета нематериальных активов
2 способ. Продажа (уступка) объекта НМА
Отражена продажная стоимость объекта НМА	62	91-1	Договор уступки, счет-фактура
Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта НМА	91-2	68-1	Счет-фактура, товарная накладная
Списана амортизация по выбывшему объекту НМА	05	04	Карточка учета нематериальных активов, акт выбытия
Списана остаточная стоимость объекта НМА	91-2	04	Карточка учета нематериальных активов
Отражен финансовый результат от продажи объекта НМА	91-9	99	Карточка учета нематериальных активов
Перечислена оплата за проданный объект НМА (в т.ч. НДС)	51	62	Платежное поручение, выписка из банка
3 способ. Передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал
Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости объекта НМА	58-1	91-1	Решение общего собрания учредителей, учредительный договор, карточка учета нематериальных активов, акт выбытия
Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации	91-1	04	Карточка учета нематериальных активов
4 способ. Безвозмездная передача объекта НМА
Списана амортизация по объекту НМА к моменту передачи	05	04	Договор дарения, счет-фактура, карточка учета нематериальных активов, акт выбытия
Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА	91-2	04	Карточка учета нематериальных активов
Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта НМА	91-2	68-1	Счет-фактура
Отражен финансовый результат от безвозмездной передачи объекта НМА	99	91-9	Карточка учета нематериальных активов

---

Выбытие нематериального актива способами (1), (2) и (4) отражается в бухгалтерском учете практически идентично, за исключением первичных документов, на основании которого происходит списание, продажа или безвозмездная передача объекта нематериальных активов. Способ (4) характеризуется использованием специфического счета 58-1 «Финансовые вложения. Паи и взносы». Это говорит о том, что объект нематериальных активов передается с целью долевого участия одной организации в капитале другой, при этом такой вклад не относится на расходы компании, которая его внесла.

Таким образом, в первой главе рассмотрены теоретико-методологические основы учета движения нематериальных активов и их документальное оформление с целью проведения анализа действующей практики учета на исследуемом объекте – ОАО «ВНИПИнефть».

---

Глава 2. Учет движения нематериальных активов на примере ОАО «ВНИПИнефть»

1. Краткая характеристика ОАО «ВНИПИнефть»

Акционерное общество открытого типа «Научно-исследовательский и проектный институт нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности» (ОАО «ВНИПИнефть») было образовано в 1994 году. В настоящее время компания является головным институтом ПАО «НК «Роснефть» по проектированию в области нефтегазопереработки и нефтехимии.

Основной вид деятельности предприятия по ОКВЭД:

71.11.1 - деятельность в области архитектуры, связанная со зданиями и сооружениями.

ОАО «ВНИПИнефть» предоставляет все инжиниринговые услуги, необходимые для комплексного проектирования:

1. 
   Нефтегазоперерабатывающих, нефтехимических и химических предприятий;
   
2. 
   Объектов подготовки, хранения и транспортировки нефти;
   
3. 
   Перевалочных баз и складов нефтепродуктов.
   

В спектр оказываемых услуг входят выполнение предпроектных работ, управление проектами, проектирование и услуги по авторскому надзору.

Компания занимает устойчивое положение в лидирующей пятерке российских проектных организаций России в нефтяной и нефтехимической отрасли.

Организационная структура ОАО «ВНИПИнефть» (прил. 4) имеет линейно-функциональный характер. Предполагается, что специалисты, отвечающие за конкретные функции, обладают высокой компетентностью и профессионализмом, а руководители, координирующие их деятельность, способны оперативно принимать управленческие решения при решении несложных проблем. В то же время, система достаточно громоздкая, а выделенные в ней отделы в достаточной степени не координируют друг с другом, поэтому решение нестандартной задачи может затянуться на неопределенный срок.

Основой для анализа финансового состояния ОАО «ВНИПИнефть» за 2016-2018 г.г. являются бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (прил. 5, прил. 6).

Анализ динамики нематериальных активов приведен в таблице (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Динамика нематериальных активов ОАО «ВНИПИнефть» в 2016-2018 г.г.

Показатель	На 31.12.18, в тыс. руб.	На 31.12.17, в тыс. руб.	На 31.12.16, в тыс. руб.	Удельный вес в валюте баланса, в %							Удельный вес НМА во внеоборотных активах, в %
АКТИВ					2018 г.		2017 г.		2016 г.		2018 г.		2017 г.		2016 г.
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	8327	10544	15280	0,7%		0,7%		1,0%		6,4%		7,6%		9,3%
Итого по разделу 1	130207	139292	163403	10,4%		9,3%		1,0%		100,0%		100,0%		100,0%
Баланс	1254501	1494203	1578861	100,0%		100,0%		100,0%

---

По данным табл. 2.1, можно сделать вывод, что доля нематериальных активов в валюте баланса и во внеоборотных активах незначительна и с каждым годом снижается (1% - 0,7% и 9,3% - 6,4% в 2015-2017 г.г. соответственно). При этом в отчетности компании в качестве основной причины уменьшения НМА указано планомерное начисление амортизации на ранее приобретенные активы. Для более детального анализа ситуации рассмотрим структуру нематериальных активов (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Структура нематериальных активов ОАО «ВНИПИнефть» в 2016-2018 г.г.

Показатель	На 31.12.18, в тыс. руб.	На 31.12.17, в тыс. руб.	На 31.12.16, в тыс. руб.		Удельный вес в НМА, в %
				2018 г.		2017 г.		2016 г.
Нематериальные активы - всего:	8 327	10 544	15 281		100,0%		100,0%		100,0%
В том числе: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	307	243	47		3,7%		2,3%		0,3%
Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных	8 020	10 301	15 234		96,3%		97,7%		99,7%
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	0	0	0		0,0%		0,0%		0,0%

---

В табл. 2.2 видно, что в структуре НМА выделяют три вида исключительных прав, среди которых наибольший удельный вес (99,7% - 96,3% в 2015-2017 г.г.) занимают права на программы для ЭВМ и базы данных, что неудивительно, поскольку ОАО «ВНИПИнефть» самостоятельно разработало более 500 программных продуктов. В то же время доля прав на изобретения, промышленные образцы и полезные модели в общем объеме НМА с каждым годом увеличивается (с 0,3% до 3,7% в 2015-2017 г.г.). Стоимость исключительного права на товарный знак и знак обслуживания каждый год амортизируется полностью.

Приведем показатели ликвидности и платежеспособности за 2016-2018 г.г. (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Ликвидность и платежеспособность ОАО «ВНИПИнефть» за 2016-2018 г.г.

Показатель	Формула	Значение (в долях)			Норма (в долях)
		Расчет 2018 г.	Расчет 2017 г.	Расчет 2016 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	Кал = (ст.1250+ст.1240) / ст. 1500	(340 679+0) /816 105 = 0,4	(152 542+50382) / 300 460 = 0,7	(176 959+3 206)/361 831 = 0,5		0,15-0,2
Коэффициент текущей ликвидности	Ктл = (ст.1250+ст.1240+ст.1230) /ст.1500	(340 679+0+743 901)/816 105 = 1,3	(152 542+50 382+ 998 437) /300 460 = 4	(176 959+ 3 200+1 073 882)/361 831 = 3,5		0,5-0,7
Коэффициент общей ликвидности	Кол = (ст.1250+ст.1240+ст.1230+ст.1210) /1500	(340 679+0+743 901+24 231)/816 105 = 1,4	(152 542+50 382+ 998 437+138 968) /300 460 = 4,5	(176 959+ 3200+1 073 882+151 000).361 831 = 3,9		1-2
Коэффициент собственной платежеспособности	Ксп = (ст.1200 – ст.1500) /ст.1500	(1 124 294 – 816 105)/816 105 = 0,4	(1 354 911 – 300 460)/300 460 = 3,5	(1 415 458 – 361 831)/361 831 = 2,9		-

Сравнивая фактические значения показателей с нормативными

---