Добавлен: 26.10.2023
Просмотров: 458
Скачиваний: 18
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
Кафедра учета, аудита и экономического анализа
Глава 1. Теоретические основы учета движения нематериальных активов
Рассмотрим второй блок федеральных стандартов в области учета движения нематериальных активов.
Глава 2. Учет движения нематериальных активов на примере ОАО «ВНИПИнефть»
Организация и ведение бухгалтерского учета нематериальных активов в ОАО «ВНИПИнефть»
Глава 3. Предложения по решению проблемного вопроса, связанного с переоценкой нематериальных активов
, можно сделать вывод, что компания имеет нормальное финансовое состояние, однако в 2018 году ее платежеспособность значительно ухудшилась, что свидетельствует о финансовых трудностях (коэффициент собственной платежеспособности, характеризующей долю чистых активов в краткосрочных обязательствах, уменьшился с 2,9 до 0,4 в 2016-2018 г.г.). Причинами могут быть резкое сокращение запасов и краткосрочных финансовых вложений, увеличение краткосрочных кредитов и займов.
Анализ финансовых результатов ОАО «ВНИПИнефть» представлен в таблице (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Финансовые результаты ОАО «ВНИПИнефть» за 2016-2018 г.г.
По данным табл. 2.4, можно сделать вывод, что чистая прибыль в 2017 году снизилась на 19 385 тыс. руб. за счет значительного уменьшения прочих доходов (основная причина отрицательные курсовые разницы). В 2018 году компанией был получен убыток в 537 832 тыс. руб., который был покрыт за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Выручка от реализации работ, услуг составила в 2018 году 1 524 149 тыс. руб., что на 76 969 тыс. руб. меньше, чем в 2016 году. Основная причина – сокращение портфеля заказов. Кроме того, предприятие постепенно ликвидирует дополнительные виды деятельности, полностью переходя на основной (за анализируемый период ОАО «ВНИПИнефть» полностью сократило отдел комплектации оборудования).
Себестоимость выпущенной продукции сократилась в 2017 году с 1 165 442 тыс. руб. до 1 134 812 тыс. руб. В 2018 году показатель, напротив, увеличился до 1 712 236 тыс. руб. Такая динамика обусловлена структурой портфеля заказов, их трудоемкостью.
В результате прибыль от продаж в 2017 гг. выросла 27 378 тыс. руб., а в 2018 году уменьшилась на 528 090 тыс. руб.
Прибыль до налогообложения за 2016 год составила 62 240 тыс. руб. В 2017 год показатель составил 32 751 тыс. руб., что на 29 489 тыс. руб. ниже, чем в 2016 году. Существенное влияние оказала статья «Прочие доходы», сократившаяся на 76 380 тыс. руб. в 2017 году.
Анализ эффективности деятельности компании приведен в таблице (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Эффективность деятельности ОАО «ВНИПИнефть» в 2016-2018 г.г.
Как видно в табл. 2.5, практически все показатели, за исключением рентабельности реализованной продукции, имели тенденцию к снижению уже в 2017 году. В 2018 году значения стали отрицательными, поскольку компания получила серьезный убыток, что свидетельствует о влиянии негативных факторов на ее деятельность (смена руководства, снижение портфеля заказов, в связи с чем организация была вынуждена браться за трудоемкие, но недорогие проекты и т.д.).
Исходя из организационной структуры (прил. 4), в ОАО «ВНИПИнефть» бухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение отсутствует. Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется сторонней организацией ООО «РН-Учет» - центром обслуживания, работающим непосредственно с группами компаний ПАО «НК Роснефть» (в частности, с ОАО «ВНИПИнефть» работает филиал, расположенный в Краснодаре).
В соответствии с договором оказания услуг, вышеуказанная организация обязуется вести бухгалтерский и налоговый учет ОАО «ВНИПИнефть», а также составлять бухгалтерскую, налоговую и иную отчетность.
В договоре указано, что ООО «РН – Учет» самостоятельно назначает лиц из числа сотрудников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета клиента и наделяет их соответствующими полномочиями.
По учету движения нематериальных активов клиента ООО «РН – Учет» выполняет следующие организационные и финансово-учетные функции:
Бухгалтерский учет в ОАО «ВНИПИнефть» ведется в денежном выражении путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, соответствующих рабочему Плану счетов ОАО «ВНИПИнефть». Ведение учета и подготовка отчетности осуществляется с помощью 1С 8.2 ТИС СП.
Информация о наличии и движении нематериальных активов обобщается на счете «04». К нему открываются субсчета:04.1 – «Нематериальные активы организации», 04.2 – «Расходы на НИОКР» (прил. 7). Нематериальные активы, не относящиеся к объектам интеллектуальной собственности, учитываются на забалансовом счете 012.
На субсчете 04.1 учитываются:
При принятии к учету объектов, являющихся результатом НИОКР, организация руководствуется МСФО (IAS) 38. В этом случае затраты на стадии исследования не капитализируются и признаются расходами по обычным видам деятельности или прочими расходами. Затраты на стадии разработки, собираемые на счете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», подлежат капитализации начиная с момента, когда организация может продемонстрировать:
В соответствии с учетной политикой (прил. 8), ОАО «ВНИПИнефть признает в качестве НМА приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
В ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» отсутствует стоимостной критерий признания нематериальных активов, следовательно, можно сделать вывод, что ОАО «ВНИПИнефть» при принятии НМА к учету руководствуется Налоговым Кодексом (п.1 ст. 256 «Амортизируемое имущество»). Это существенный недостаток, поскольку объекты,
отвечающие критериям признания, прописанным в ПБУ 14/2007, учитываются в составе текущих или прочих расходов.
СПИ нематериальных активов в ОАО «ВНИПИнефть» устанавливается в зависимости от способа создания (получения) объекта.
Чаще всего нематериальные активы в ОАО «ВНИПИнефть» создаются собственными силами.
В сентябре 2017 года сотрудниками компании была создана «Геоинформационная система предприятия для Arc GIC Server». Заработная плата трех программистов, занятых в ее разработке, составила 186 000 рублей. 22 сентября программа была внесена в реестр программ для ЭВМ, затраты на госпошлину составили 4 500 рублей. В этот же день созданный нематериальный актив был принят к учету. На основе первичных документов, представленных в электронном виде, ООО «РН - Учет» отразила хозяйственную операцию (табл. 2.6).
Таблица 2.6
Принятие к учету программы для ЭВМ в ОАО «ВНИПИнефть»
Анализ финансовых результатов ОАО «ВНИПИнефть» представлен в таблице (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Финансовые результаты ОАО «ВНИПИнефть» за 2016-2018 г.г.
| Показатель | 2016 | 2017 | 2018 | Отклонения (+ или -), тыс. руб. | Темп роста (в %) | ||
| Сумма (тыс. руб.) | Сумма (тыс. руб.) | Сумма (тыс. руб.) | 2018-2017 | 2017-2016 | 2018-2017 | 2017-2016 | |
| Выручка | 1540607 | 1601118 | 1524149 | -76969 | 60511 | 95,2% | 103,9% |
| Себестоимость | 1165442 | 1134812 | 1712236 | 577424 | -30630 | 150,9% | 97,4% |
| Валовая прибыль (убыток) | 375165 | 466306 | -188087 | -654393 | 91141 | -40,3% | 124,3% |
| Прибыль (убыток) от продаж | 32693 | 60071 | -468019 | -528090 | 27378 | -779,1% | 183,7% |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 62240 | 32751 | -633431 | -666182 | -29489 | -1934,1% | 52,6% |
| Чистая прибыль (убыток) | 42804 | 23419 | -537832 | -561251 | -19385 | -2296,6% | 54,7% |
По данным табл. 2.4, можно сделать вывод, что чистая прибыль в 2017 году снизилась на 19 385 тыс. руб. за счет значительного уменьшения прочих доходов (основная причина отрицательные курсовые разницы). В 2018 году компанией был получен убыток в 537 832 тыс. руб., который был покрыт за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Выручка от реализации работ, услуг составила в 2018 году 1 524 149 тыс. руб., что на 76 969 тыс. руб. меньше, чем в 2016 году. Основная причина – сокращение портфеля заказов. Кроме того, предприятие постепенно ликвидирует дополнительные виды деятельности, полностью переходя на основной (за анализируемый период ОАО «ВНИПИнефть» полностью сократило отдел комплектации оборудования).
Себестоимость выпущенной продукции сократилась в 2017 году с 1 165 442 тыс. руб. до 1 134 812 тыс. руб. В 2018 году показатель, напротив, увеличился до 1 712 236 тыс. руб. Такая динамика обусловлена структурой портфеля заказов, их трудоемкостью.
В результате прибыль от продаж в 2017 гг. выросла 27 378 тыс. руб., а в 2018 году уменьшилась на 528 090 тыс. руб.
Прибыль до налогообложения за 2016 год составила 62 240 тыс. руб. В 2017 год показатель составил 32 751 тыс. руб., что на 29 489 тыс. руб. ниже, чем в 2016 году. Существенное влияние оказала статья «Прочие доходы», сократившаяся на 76 380 тыс. руб. в 2017 году.
Анализ эффективности деятельности компании приведен в таблице (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Эффективность деятельности ОАО «ВНИПИнефть» в 2016-2018 г.г.
| Показатель | Формула | Значение (в %) | ||
| Расчет 2018 г. | Расчет 2017 г. | Расчет 2016 г. | ||
| Рентабельность реализации продукции | ||||
| Рентабельность реализованной продукции | Р рп = ст.2200/ст.2120*100% | -408 019/1 712 236*100% = -23,8% | 60 071/ 1 134 812*100% = 5,3% | 32 693/ 1 165 442*100% = 2,8% |
| Рентабельность активов, имущества, инвестиций | ||||
| Рентабельность совокупных активов | Р а = ст. 2300/(ст. 1100+1200)*100% | -633 431/(130 207+ 1 124 294)* 100% = -50,5% | 32 751/(139 292+ 1 354 911)*100% = 2,2% | 62 240/(163 403+ 1 415 458)*100% = 3,9% |
| Рентабельность внеоборотных активов | Р воа = ст. 2300/ст.1100*100% | -633 431/130 207*100% = -486,5% | 32 751/ 139 292* 100% = 23,5% | 62 240/ 163 403*100% = 38,1% |
| Рентабельность оборотных активов | Р оа = ст. 2300/ст. 1200*100% | -633 431/1 124 294*100% = -56,3% | 32 751/ 1 354 911*100% = 2,4% | 62 240/ 1 415 458*100% = 4,4% |
| Рентабельность чистого оборотного капитала | Р чок = ст. 2300/(ст. 1200 – ст. 1500)*100% | -633 431/(1 124 294 – 816 105)*100% = -205,5% | 32 751/(1 354 911 – 300 460)* 100% = 3,1% | 62 240/(1 415 458 – 361 831)*100% = 5,9% |
| Рентабельность собственного капитала | Р ск = ст. 2400/ст. 1300*100% | -537 832/ 386 710*100% = -139,1% | 23 419/ 1 056 048*100% = 2,2% | 42 804/ 1 042 649*100% = 4,1% |
| Рентабельность продаж | Р п = ст. 2300/ст.2110*100% | -633 431/1 524 149*100% = -41,6% | 32 751/ 1 601 118*100% = 2,0% | 63 240/ 1540 607*100% = 4,1% |
Как видно в табл. 2.5, практически все показатели, за исключением рентабельности реализованной продукции, имели тенденцию к снижению уже в 2017 году. В 2018 году значения стали отрицательными, поскольку компания получила серьезный убыток, что свидетельствует о влиянии негативных факторов на ее деятельность (смена руководства, снижение портфеля заказов, в связи с чем организация была вынуждена браться за трудоемкие, но недорогие проекты и т.д.).
Исходя из организационной структуры (прил. 4), в ОАО «ВНИПИнефть» бухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение отсутствует. Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется сторонней организацией ООО «РН-Учет» - центром обслуживания, работающим непосредственно с группами компаний ПАО «НК Роснефть» (в частности, с ОАО «ВНИПИнефть» работает филиал, расположенный в Краснодаре).
В соответствии с договором оказания услуг, вышеуказанная организация обязуется вести бухгалтерский и налоговый учет ОАО «ВНИПИнефть», а также составлять бухгалтерскую, налоговую и иную отчетность.
В договоре указано, что ООО «РН – Учет» самостоятельно назначает лиц из числа сотрудников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета клиента и наделяет их соответствующими полномочиями.
По учету движения нематериальных активов клиента ООО «РН – Учет» выполняет следующие организационные и финансово-учетные функции:
-
Проверка первичных документов по поступлению, движению и выбытию нематериальных активов; -
Расчет и отражение в бухгалтерском и налоговом учете амортизации нематериальных активов; -
Отражение на счетах бухгалтерского и налогового учета операций по поступлению, движению и выбытию нематериальных активов; -
Ведение аналитического учета нематериальных активов; -
Отражение уточненных сроков полезного использования, стоимости переоцененных нематериальных активов в бухгалтерском учете.
- 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Организация и ведение бухгалтерского учета нематериальных активов в ОАО «ВНИПИнефть»
Бухгалтерский учет в ОАО «ВНИПИнефть» ведется в денежном выражении путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, соответствующих рабочему Плану счетов ОАО «ВНИПИнефть». Ведение учета и подготовка отчетности осуществляется с помощью 1С 8.2 ТИС СП.
Информация о наличии и движении нематериальных активов обобщается на счете «04». К нему открываются субсчета:04.1 – «Нематериальные активы организации», 04.2 – «Расходы на НИОКР» (прил. 7). Нематериальные активы, не относящиеся к объектам интеллектуальной собственности, учитываются на забалансовом счете 012.
На субсчете 04.1 учитываются:
-
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец и полезную модель; -
Исключительное право на программы для ЭВМ и базы данных; -
Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.
При принятии к учету объектов, являющихся результатом НИОКР, организация руководствуется МСФО (IAS) 38. В этом случае затраты на стадии исследования не капитализируются и признаются расходами по обычным видам деятельности или прочими расходами. Затраты на стадии разработки, собираемые на счете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», подлежат капитализации начиная с момента, когда организация может продемонстрировать:
-
Техническую осуществимость создания НМА; -
Свое намерение и способность создать НМА и использовать; -
То, как НМА будет создавать вероятные экономические выгоды; -
Доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования НМА; -
Способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе его разработки.
В соответствии с учетной политикой (прил. 8), ОАО «ВНИПИнефть признает в качестве НМА приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
В ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» отсутствует стоимостной критерий признания нематериальных активов, следовательно, можно сделать вывод, что ОАО «ВНИПИнефть» при принятии НМА к учету руководствуется Налоговым Кодексом (п.1 ст. 256 «Амортизируемое имущество»). Это существенный недостаток, поскольку объекты,
отвечающие критериям признания, прописанным в ПБУ 14/2007, учитываются в составе текущих или прочих расходов.
СПИ нематериальных активов в ОАО «ВНИПИнефть» устанавливается в зависимости от способа создания (получения) объекта.
-
В отношении НМА, полученных компанией по договору отчуждения исключительного права или созданных собственными силами, СПИ составляет не менее двух лет. -
В отношении НМА, являющихся результатом проведения НИОКР, СПИ устанавливается два года. На наш взгляд, это не совсем корректно, поскольку специфика самого объекта (полезная модель, промышленный образец, изобретение и т.д.) и будущие экономические выгоды, генерируемые таким активом, в расчет не берутся.
Чаще всего нематериальные активы в ОАО «ВНИПИнефть» создаются собственными силами.
В сентябре 2017 года сотрудниками компании была создана «Геоинформационная система предприятия для Arc GIC Server». Заработная плата трех программистов, занятых в ее разработке, составила 186 000 рублей. 22 сентября программа была внесена в реестр программ для ЭВМ, затраты на госпошлину составили 4 500 рублей. В этот же день созданный нематериальный актив был принят к учету. На основе первичных документов, представленных в электронном виде, ООО «РН - Учет» отразила хозяйственную операцию (табл. 2.6).
Таблица 2.6
Принятие к учету программы для ЭВМ в ОАО «ВНИПИнефть»
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, в руб. | Первичный документ |
| Начислена заработная плата программистам, занятым в разработке программы для ЭВМ | Дт. 08 Кт. 70 | 186 000 | Ведомость начисления заработной платы |
| Начислены социальные взносы на заработную плату программистов | Дт. 08 Кт. 69 | 56 172 | Ведомость начисления заработной платы |
| Начислена госпошлина за регистрацию программы для ЭВМ | Дт. 08 Кт. 68 | 5400 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Программа для ЭВМ принята к учету как нематериальный актив | Дт. 04 Кт. 08 | 247 572 | Акт приемки, карточка учета НМА |