Файл: Учет движения нематериальных активов.docx

Таким образом, в ходе анализа учета поступления нематериальных активов в ОАО «ВНИПИнефть» были выявлены следующие недостатки:

1. 
   При принятии объектов НМА к учету компания руководствуется НК РФ, а не ПБУ 14/2007.
   
2. 
   СПИ нематериальных активов устанавливается исходя из способа их поступления на предприятие, а не типа объекта и предполагаемого размера получаемых от его использования в будущем экономических выгод.
   

В соответствии с учетной политикой, ОАО «ВНИПИнефть» применяет ко всем объектам нематериальных активов линейный метод начисления амортизации. Для отражения в бухгалтерском учете сумм накопленной амортизации компания использует счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Несмотря на то, что в ходе годовой инвентаризации, метод начисления амортизации проверяется на соответствие, предприятие не рассматривает возможность перехода на другие способы, что могло бы быть целесообразным, поскольку степень интенсивности использования нематериальных активов определяется портфелем заказов ОАО «ВНИПИнефть».

В компании не проводится переоценка нематериальных активов и проверка их на обесценение. Это говорит о том, что остаточная стоимость объектов НМА, возможно, не соответствует действительности, и финансовая отчетность по этой статье может быть недостоверной.

Таким образом, в ходе анализа учета движения нематериальных активов внутри ОАО «ВНИПИнефть» были выявлены следующие недостатки:

1. 
   Применение линейного метода начисления амортизации ко всем объектам НМА.
   
2. 
   Нематериальные активы с признаками обесценения не идентифицируются, переоценка не проводится, несмотря на то, что эти процедуры не являются обязательными [2, с. 110].
   

Чаще всего нематериальные активы в ОАО «ВНИПИнефть» выбывают в ходе их продажи (реализации). В соответствии с учетной политикой компании, объекты НМА переводятся в активы, предназначенные для продажи, в случае выполнения следующих условий:

1. 
   Объект НМА должен находиться в состоянии, пригодном для продажи.
   
2. 
   Высока вероятность совершения сделки по продаже объекта НМА.
   

Доходы, полученные от продажи нематериальных активов, уменьшаются на остаточную стоимость объекта НМА и на сумму расходов, непосредственно связанных с его продажей.

---

В апреле 2017 года ОАО «ВНИПИнефть» по договору об отчуждении исключительного права продала программу автоматического формирования объектных спецификаций «Spec Book 1.0» компании-партнеру ОАО «ТомскНИПИнефть» на сумму 240 000 рублей (НДС составил 43 200 рублей). Первоначальная стоимость программы составляла 300 000 рублей, к моменту продажи была начислена амортизация в сумме 150 000 рублей. Госпошлина за регистрацию договора составила 10 100 рублей. На основе первичных документов, представленных в электронном виде, ООО «РН - Учет» отразила хозяйственную операцию (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Выбытие программы для ЭВМ в ОАО «ВНИПИнефть» в ходе реализации

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, в руб.	Первичный документ
Отражена выручка от продажи программы для ЭВМ (в т.ч. НДС)	Дт 62 Кт 91-1	240 000	Счет-фактура, акт приема-передачи НМА
Отражена сумма НДС от продажной стоимости программы для ЭВМ	Дт 91-2 Кт 68-1	43 200	Счет-фактура
Списана первоначальная стоимость программы для ЭВМ	Дт 04-1 Дт 04-1	300 000	Бухгалтерская справка-расчет, акт о списании НМА
Списана амортизация по выбывшей программе для ЭВМ	Дт 05 Кт 04-1	150 000	Бухгалтерская справка-расчет
Списана остаточная стоимость программы для ЭВМ	Дт 91-2 Кт 04-1	150 000	Бухгалтерская справка-расчет
Списаны затраты на госпошлину	Дт 91-2 Кт 68	10 100	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен финансовый результат от продажи программы для ЭВМ	Дт 91-9 Кт 99	36 700	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислена оплата за проданный объект НМА (в т.ч. НДС)	Дт 51 Кт 62	240 000	Платежное поручение, выписка из банка

Недостатки в ходе анализа учета выбытия нематериальных активов в ОАО «ВНИПИнефть» выявлены не были.

---

На основе проанализированной информации можно сделать вывод, что существенные нарушения в учете нематериальных активов в ОАО «ВНИПИнефть» не обнаружены.

Недостатки, выявленные в ходе поступления нематериальных активов в компанию, могут быть устранены следующим образом:

1. 
   В отношении принятия к учету объектов с первоначальной стоимостью ниже ста тысяч рублей, но отвечающих критериям признания ПБУ 14/2007, - проведение инвентаризации с целью выявления таких объектов с последующим восстановлением по ним всех первичных документов и дальнейшего отражения на правильных счетах учета.
   
2. 
   В отношении объектов с некорректным СПИ – проведение инвентаризации с целью выявления таких объектов с дальнейшим опросом сотрудников в отношении использования того или иного объекта.
   

Поскольку проведение инвентаризации невозможно, то наиболее реальными для совершенствования учета представляются проблемы амортизации и переоценки НМА.

Таким образом, во второй главе проведен анализ действующей практики учета движения нематериальных активов и выявлена проблема переоценки НМА, предложения по решению которой описаны в третьей главе.

---

Глава 3. Предложения по решению проблемного вопроса, связанного с переоценкой нематериальных активов

В ходе проведенного во второй главе вертикального анализа бухгалтерской отчетности ОАО «ВНИПИнефть» было выявлено, что удельный вес нематериальных активов в валюте баланса не только не превышает одного процента, но и имеет устойчивую тенденцию к снижению, обусловленную планомерным начислением амортизации на ранее приобретенные НМА. Такая тенденция характерна для большинства компаний нефтяной отрасли [7, с. 243 - 244]. Другой причиной низких показателей может быть недооценка нематериальных активов. Основанием для этого являются положения учетной политики ОАО «ВНИПИнефь», в соответствии с которыми компания:

1. 
   «Не переоценивает НМА;
   
2. 
   Не проводит проверку НМА и капитальных вложений в незавершенные НМА на обесценение».
   

В соответствии с ПБУ 14/2007 «переоцениваются группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов» [22].

Таким образом, процедуру переоценки можно разделить на несколько этапов:

1. 
   Определить объект оценки – группу однородных НМА.
   
2. 
   Выбрать оптимальный для объекта метод оценки – доходный, сравнительный или затратный.
   
3. 
   Провести переоценку объекта путем пересчета его остаточной стоимости и сумм накопленной амортизации.
   
4. 
   Отразить в бухгалтерском учете результаты переоценки – сумму дооценки зачислить в добавочный капитал, сумму уценки списать на прочие расходы.
   
5. 
   Определить затраты на переоценку указанной группы однородных НМА.
   
6. 
   Оценить возможный экономический эффект от процедуры.
   

Итак, рассмотрим вариант переоценки группы однородных нематериальных активов в ОАО «ВНИПИнефть».

Проведенный во второй главе анализ структуры НМА показал, что более 95% из них приходится на исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных. Поскольку специализированное программное обеспечение является основой проектной деятельности компании и имеет активный рынок в России, ОАО «ВНИПИнефть» экономически заинтересовано в проведении переоценки именно этой группы нематериальных активов.

При осуществлении своей деятельности ОАО «ВНИПИнефть» использует более ста программных продуктов (как купленных, так и разработанных самостоятельно). Рассмотрим вариант переоценки двух приобретенных программ: AutoCAD и STARK ES.

---

Переоценка указанных НМА может быть произведена с использованием доходного, сравнительного и затратного методов.

Применение затратного подхода нецелесообразно, поскольку ОАО «ВНИПИнефть» в первоначальную стоимость НМА включает только те затраты, которые прописаны в ПБУ 14/2007. Данные о прочих затратах, понесенных при приобретении (создании) программного продукта, не учитываются, следовательно, восстановить все затраты на создание аналогичного объекта НМА практически невозможно, и оценка, произведенная таким методом, будет неточной.

Применение доходного подхода проблематично из-за сложности расчетов и отсутствия некоторых данных, необходимых для его использования: ставки дисконтирования (капитализации), величины чистой прибыли, генерируемой объектом НМА, темпов роста будущих доходов предприятия и т.п.

Наиболее оптимальным является использование сравнительного подхода, при котором стоимость объекта НМА определяется исходя из стоимости аналогичных объектов на открытом рынке. «Оценки, полученные при помощи данного метода, будут иметь высокую точность при выполнении следующих условий:

1. 
   Наличие полной и достоверной информации об объекте оценке – его стоимости, функциональных и технологических характеристиках.
   
2. 
   Наличие базы для сравнения» [26, с. 2].
   

Функциональные, технологические и стоимостные характеристики AutoCAD и STARK ES приведены в таблице (табл. 3.1).

Таблица 3.1.

Характеристики AutoCAD и STARK ES

Характеристика	AutoCAD	STARK ES
Полное наименование	Программное обеспечение AutoCAD Civil 3D Maintenance Plan Renewal	ПК STARK ES 2017
Назначение	Осуществление двух- и трехмерного проектирования, построение чертежей.	Расчет конструкций зданий и сооружений на прочность, устойчивость и колебания.
Версия	Сетевая многопользовательская на 5 рабочих мест	Сетевая многопользовательская на 5 рабочих мест
Год выпуска	2017	2017
Срок действия лицензии (СПИ)	3 года	2 года
Первоначальная стоимость на 31.03.18	325 782, 90 руб.	277 120 руб.
Сумма накопленной амортизации к моменту переоценки (на 31.03.19)	108 594, 30 руб.	138 560 руб.
Остаточная стоимость	217 188, 60 руб.	138 560 руб.

---