Файл: Учет движения нематериальных активов.docx

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Пермский государственный национальный исследовательский университет» 1

Кафедра учета, аудита и экономического анализа 1

Введение 13

Глава 1. Теоретические основы учета движения нематериальных активов 15

1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета нематериальных активов 15

Результаты интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере относятся к информации, составляющей коммерческую тайну (Федеральный закон «О коммерческой тайне» от 29.07.2004 N 98-ФЗ ст. 3 п. 2). Это значит, что обладатель вышеуказанного нематериального актива имеет право на законных основаниях ограничить доступ к нему других лиц. Конфиденциальная информация подлежит особому порядку охраны на предприятиях (ст. 11) [16] 17

Как элемент бухгалтерской отчетности активы отражают информацию о финансовом положении организации (Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России от 29.12.1997, п. 1 ст. 7). Общие сведения, касающиеся способов оценки активов, приведены в ст. 9. Указанные положения справедливы и в отношении нематериальных активов. [9] 17

Рассмотрим второй блок федеральных стандартов в области учета движения нематериальных активов. 17

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» от 27.12.2007 N 153н устанавливает общий порядок учета движения нематериальных активов, особенности отражения информации о них в бухгалтерской отчетности. Сведения, зафиксированные в федеральном стандарте, представлены в сжатой форме и касаются таких аспектов учета, как понятие и критерии признания нематериального актива, его первоначальная и последующая оценки, начисление амортизации и списание, раскрытие информации в учетной политике и некоторые тонкости, касающиеся такого нематериального актива, как деловая репутация. [22] 17

Согласно ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" от 19.11. 2002N 115н расходы на НИОКР и технологические работы признаются в бухгалтерскому учете в качестве вложений во внеоборотные активы (ст. 1 п. 5). К вышеуказанным расходам относится амортизация нематериальных активов, непосредственно связанных с данными видами работ. [21] 17

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29. 07. 1998 N 34н устанавливает порядок погашения стоимости нематериальных активов (ст. 3 п. 56) и способ отражения их в бухгалтерском балансе (ст. 3 п. 57) [23] 17

Поскольку ПБУ разрабатываются в соответствии с МСФО, российское и зарубежное законодательство в области бухгалтерского учета во многом совпадают. Так, МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" от 28.12.2015 N 217н представляет собой расширенную версию ПБУ 14/2007, в которой более подробно излагается порядок учета нематериальных активов, а также некоторые другие его особенности, которые не регламентируются ПБУ 14/2007. [11] 18

В МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов» от 28.12.2015 N 217н дается более полное представление об оценке нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования (далее – СПИ), которые необходимо ежегодно проверять на наличие признаков обесценения. [12] 18

Отраслевые стандарты, так же, как и федеральные, обязательны к применению на территории Российской Федерации, конкретизируя их путем детализации по видам экономической деятельности. 18

Заключительный подуровень в системе государственного регулирования учета движения нематериальных активов представлен рекомендациями, применяющимися на добровольной основе с целью правильного применения федеральных и отраслевых стандартов. 18

Приказ Минфина РФ "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" от 13.06.1995 N 49 устанавливает порядок проведения инвентаризации нематериальных активов, которая ограничивается проверкой документов, предоставляющих организации право на их использование, а также достоверность отражения информации по ним в бухгалтерском балансе.[13] 18

Информация о наличии и движении нематериальных активов отражается на счете 04 согласно Приказу Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 N 94н. Данный документ раскрывает структуру и назначение счета 04 «Нематериальные активы», счета 05 «Амортизация нематериальных активов», счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». [20] 18

В соответствии с пунктом 4 статьей 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичных документов самостоятельно разрабатываются экономическим субъектом (руководителем и должностным лицом, ведущим в организации бухгалтерский учет). При желании предприятие может ориентироваться на Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 N 71а, в котором закреплена форма первичного документа по учету движения нематериальных активов (форма № НМА-1). Унифицированная форма носит название карточка учета нематериальных активов и применяется в отношении каждого объекта всех видов нематериальных активов с указанием его основных характеристик. [27] 18

Помимо государственного, выделяют внутрифирменный уровень регулирования бухгалтерского учета в области движения нематериальных активов. К нему относятся стандарты экономического субъекта (в данном случае ОАО «ВНИПИнефть»), включающие учетную политику предприятия, устав, график документооборота, рабочий план счетов и ряд других документов, необходимых для упорядочивания и упрощения бухгалтерского учета в организации. 19

Таким образом, учет движения нематериальных активов регламентируется упорядоченной системой нормативных актов государственного и внутрихозяйственного регулирования, которые устанавливают общий порядок ведения учета нематериальных активов. 19

Термин «нематериальные активы» часто отождествляется с такими понятиями, как «интеллектуальная собственность», «интеллектуальный капитал» и «интеллектуальные активы», которые в действительности являются лишь составными частями этого объекта бухгалтерского учета [1, с. 39]. В целях лучшего понимания вышеуказанного термина приведем его определение в монографиях и статьях современных авторов (табл. 1.1). 19

Таблица 1.1 19

Определение термина «Нематериальные активы» в научных публикациях 19

Автор 19

Содержание определения 19

Каморджанова Н.А., Карташова И.В. 20

Нематериальные активы — средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода. [6, с. 15] 20

Пащенко Т.В. 20

Нематериальные активы – активы, которые не имеют материально-вещественной формы. [19, с. 43] 20

Гетьман В.Г. 20

Нематериальные активы – составная часть внеоборотных активов, под которыми понимают учетные объекты, используемые в организации свыше года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. [4, с. 78] 20

Афанасьева Л.А 20

Нематериальные активы – условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предприятия, они используются в течение длительного периода (свыше одного года) и приносят доход. [3, с. 91] 20

На основе приведенных определений, можно сделать вывод, что понятие «нематериальные активы» предполагает наличие трех аспектов: отсутствие физической формы, способность приносить экономические выгоды и длительный срок использования. Большинство авторов вместо понятия «экономическая выгода» используют понятие «доход», что, на наш взгляд, не совсем корректно, поскольку под экономической выгодой понимают не только увеличение прибыли, но и снижение затрат, повышение конкурентоспособности предприятия, расширение масштабов производства и т.д. 20

В нормативно-правовых актах, действующих на территории Российской Федерации, определение нематериального актива прописано в НК РФ (п. 3 ст. 257 часть 2): 20

«Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)». 20

Значительные различия в идентификации нематериальных активов обнаружены при сравнении российских и международных стандартов (табл. 1.2). 20

Таблица 1.2 20

Определение термина «нематериальные активы» в российском и зарубежном законодательствах 20

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» 20

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» 20

Определение дается через критерии признания актива в качестве нематериального. 21

Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. 21

Критерии признания: 21

Критерии признания: 21

1.Контроль над ресурсом 21

2.Будущие экономические выгоды 21

3.Идентификация: 21

Отделимость от организации, 21

Возникает в результате договорных или других юридических прав 21

4.Себестоимость актива можно надежно оценить 21

Таким образом, для признания актива в качестве нематериального оба документа требуют, чтобы объект учета удовлетворял критериям (1)-(3). При этом под понятием «идентификация» в ПБУ 14/2007 подразумевается отделение объекта от других активов, тогда как в МСФО (IAS) 36 – отделение от организации, имеющее в большей степени юридический смысл. Помимо этого, российский стандарт предусматривает использование нематериального актива не менее года, в то время как международное законодательство не устанавливает никаких ограничений по СПИ (подразумевается, что он может быть меньше двенадцати месяцев). 21

На основе изученного материала можно сделать вывод, что нематериальные активы – это активы, не имеющие физической формы и воплощенные в юридических правах на их использование. 21

В соответствии с ПБУ 14/2007 (ст. 1 п. 4), к нематериальным активам относятся: 21

МСФО (IAS) 38 приводит в пример следующие категории: 21

«Компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, клиентская база, права обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт» [11, п. 9]. 21

При этом разработчики международного стандарта подчеркивают, что не все вышеуказанные объекты могут быть признаны в качестве нематериального актива, а только те, что соответствуют его определению (табл. 1.2). 22

Гудвил (деловая репутация), приобретенный при объединении бизнесов, не учитывается в составе нематериальных активов, поскольку не удовлетворяет критерию идентификации. 22

Как мы выяснили, нематериальные активы бывает не всегда легко идентифицировать. Чтобы облегчить эту процедуру, необходимо прибегнуть к их классификации по видам юридических прав (прил. 2). 22

Как видно на схеме, представленной в прил. 2, объекты, признанные в качестве нематериальных активов, могут быть воплощены в авторских правах, правах патентообладателя, правах, смежных с авторскими, и правах юридического лица. Общее название для перечисленных групп - интеллектуальные права, включающие в себя исключительные права, распространяющиеся на все объекты интеллектуальной собственности. 22

Деловая репутация вытекает из норм ГК РФ, а именно из имущественных правоотношений между юридическими лицами. На схеме она вынесена отдельно, поскольку относится к трудно опознаваемым нематериальным активам, идентифицируемым при покупке бизнеса. 22

Данная классификация имеет практическое значение для учета нематериальных активов, поскольку позволяет не только отделить друг от друга объекты с определенным и неопределенным СПИ, но и определить, требуется ли начислять по этим объектам амортизацию. Нематериальные активы с определенным СПИ амортизируются одним из трех способов. Выбор способа начисления амортизации осуществляется самой организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод. В силу того, что в отношении отдельных нематериальных активов невозможно достоверно установить СПИ, амортизация по ним не начисляется. 22

Кроме двух основных классификаций, существует ряд дополнительных. 22

Так, например, в зависимости от использования в производстве объекты нематериальных активов делятся на функционирующие (приносят доход в настоящее время) и нефункционирующие (не используются по каким-то причинам в текущем периоде). По степени влияния на финансовые результаты выделяют нематериальные активы прямого (непосредственного) и косвенного (опосредованного) воздействия на доходы компании, по степени правовой защищенности – защищенные и незащищенные охранными документами (авторскими правами). 23

Оценка нематериальных активов производится по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. 23

Первоначальной стоимостью нематериальных активов считается фактическая сумма их приобретения (создания), по которой объекты принимаются к бухгалтерскому учету (табл. 1.3). 23

Таблица 1.3 23

Первоначальная оценка нематериальных активов в российском и зарубежном законодательствах 23

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» 23

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» 23

Объекты нематериальных активов принимаются к учету в том случае, если их первоначальная стоимость, включающая покупную цену, расходы, связанные с приобретением, созданием и введением в эксплуатацию объектов, импортные пошлины и невозмещаемые налоги. 23

Таблица 1.4 24

Восстановительная оценка нематериальных активов в российском и зарубежном законодательствах 24

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» 24

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» 24

Переоценка группы однородных нематериальных активов проводится не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) по текущей рыночной стоимости. 24

Частота переоценки зависит от волатильности справедливой стоимости переоцениваемых нематериальных активов. 24

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. 24

Сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. 24

Таким образом, в первой главе рассмотрены теоретико-методологические основы учета движения нематериальных активов и их документальное оформление с целью проведения анализа действующей практики учета на исследуемом объекте – ОАО «ВНИПИнефть». 28

Глава 2. Учет движения нематериальных активов на примере ОАО «ВНИПИнефть» 28

2.1Краткая характеристика ОАО «ВНИПИнефть» 28

2.2 Организация и ведение бухгалтерского учета нематериальных активов в ОАО «ВНИПИнефть» 33

Глава 3. Предложения по решению проблемного вопроса, связанного с переоценкой нематериальных активов 38

Заключение 45

Список литературы 47

1.Аль – Д. Хайдер Мохаммед Жасим. Методики финансовой оценки интеллектуального капитала: российский и зарубежный опыт // Вестник ЮУрГУ, Серия «Экономика и менеджмент». 2018 № 3. С. 39 – 48. 47

2.Анищенко А. Учет нематериальных активов // Новая бухгалтерия. 2019. № 1. С. 110 – 124. 47

3.Афанасьева Л.А. Понятие нематериальных активов, их амортизация и синтетический учет // Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность. 2017. С. 271-277. 47

4.Гетьман В.Г. Финансовый учет. М.: Финансы и статистика, 2014, 246с. 47

6.Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Шабля А. П. Бухгалтерский финансовый учет. СПб .: 2018. 480с. 47

7.Каширин А.В. Смагулова Д.К. Инновационная активность крупнейших нефтегазовых предприятий России в 2016 году на основе динамики их нематериальных активов, интеллектуальной собственности и результатов НИОКР // Булатовские чтения. Сборник статей – 2018. 2018. С. 235 – 249. 47

10.Котова К.Ю. Совершенствование бухгалтерского учета нематериальных активов на законодательном уровне // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2018. № 6 47

12.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов". Введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н. 48

13.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49. 48

18. Об оценочной деятельности в Российской Федерации. Федеральный закон от 29.07.1998 № 153 – ФЗ. 48

19.Пащенко Т.В. Бухгалтерский финансовый учет: практикум. Пермь .: 2016. 199с. 48

20.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. 48

21.Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02). Утв. Приказом Минфина 19.11. 2002 N 115н. 48

23.Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от 29. 07. 1998 N 34н. 48

24.Пузыня Н.Ю. Анализ и совершенствование стандартов оценки стоимости нематериальных активов // Имущественные отношения в РФ. 2018. № 7. С 50 – 57. 48

26.Рудина А.А. Нематериальные активы как особый объект оценки. Московский государственный технический университет им. Н. Э. Баумана. 2018. С 1 – 4. 48

27.Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88. 48

28. Федеральный стандарт оценки «Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности». Утв. Приказом Минэкономразвития РФ от 22.06.2015 № 385. 49

29.Федеральный стандарт оценки «Цель оценки и виды стоимости». Утв. Приказом Минэкономразвития РФ от 20.05.2015 № 298. 49

30.URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a9/564844.html (дата обращения 13.05.2019). 49

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» 50

ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР и технологические работы» 50

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» 50

Приказ Минфина РФ "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" 50

Приказ Минфина РФ "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" 50

Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» 50

Классификация нематериальных активов по видам юридических прав 51

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) 52