Добавлен: 26.10.2023
Просмотров: 450
Скачиваний: 18
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
Кафедра учета, аудита и экономического анализа
Глава 1. Теоретические основы учета движения нематериальных активов
Рассмотрим второй блок федеральных стандартов в области учета движения нематериальных активов.
Глава 2. Учет движения нематериальных активов на примере ОАО «ВНИПИнефть»
Организация и ведение бухгалтерского учета нематериальных активов в ОАО «ВНИПИнефть»
Глава 3. Предложения по решению проблемного вопроса, связанного с переоценкой нематериальных активов
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России от 29.12.1997, п. 1 ст. 7). Общие сведения, касающиеся способов оценки активов, приведены в ст. 9. Указанные положения справедливы и в отношении нематериальных активов. [9]
Приказ Минфина РФ "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" от 13.06.1995 N 49 устанавливает порядок проведения инвентаризации нематериальных активов, которая ограничивается проверкой документов, предоставляющих организации право на их использование, а также достоверность отражения информации по ним в бухгалтерском балансе.[13]
Информация о наличии и движении нематериальных активов отражается на счете 04 согласно Приказу Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 N 94н. Данный документ раскрывает структуру и назначение счета 04 «Нематериальные активы», счета 05 «Амортизация нематериальных активов», счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». [20]
В соответствии с пунктом 4 статьей 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичных документов самостоятельно разрабатываются экономическим субъектом (руководителем и должностным лицом, ведущим в организации бухгалтерский учет). При желании предприятие может ориентироваться на Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 N 71а, в котором закреплена форма первичного документа по учету движения нематериальных активов (форма № НМА-1). Унифицированная форма носит название карточка учета нематериальных активов и применяется в отношении каждого объекта всех видов нематериальных активов с указанием его основных характеристик. [27]
Помимо государственного, выделяют внутрифирменный уровень регулирования бухгалтерского учета в области движения нематериальных активов. К нему относятся стандарты экономического субъекта (в данном случае ОАО «ВНИПИнефть»), включающие учетную политику предприятия, устав, график документооборота, рабочий план счетов и ряд других документов, необходимых для упорядочивания и упрощения бухгалтерского учета в организации.
Таким образом, учет движения нематериальных активов регламентируется упорядоченной системой нормативных актов государственного и внутрихозяйственного регулирования
, которые устанавливают общий порядок ведения учета нематериальных активов.
1.2 Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка
Термин «нематериальные активы» часто отождествляется с такими понятиями, как «интеллектуальная собственность», «интеллектуальный капитал» и «интеллектуальные активы», которые в действительности являются лишь составными частями этого объекта бухгалтерского учета [1, с. 39]. В целях лучшего понимания вышеуказанного термина приведем его определение в монографиях и статьях современных авторов (табл. 1.1).
Таблица 1.1
Определение термина «Нематериальные активы» в научных публикациях
На основе приведенных определений, можно сделать вывод, что понятие «нематериальные активы» предполагает наличие трех аспектов: отсутствие физической формы, способность приносить экономические выгоды и длительный срок использования. Большинство авторов вместо понятия «экономическая выгода» используют понятие «доход», что, на наш взгляд, не совсем корректно, поскольку под экономической выгодой понимают не только увеличение прибыли, но и снижение затрат, повышение конкурентоспособности предприятия, расширение масштабов производства и т.д.
В нормативно-правовых актах, действующих на территории Российской Федерации, определение нематериального актива прописано в НК РФ (п. 3 ст. 257 часть 2):
«Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)».
Значительные различия в идентификации нематериальных активов обнаружены при сравнении российских и международных стандартов (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Определение термина «нематериальные активы» в российском и зарубежном законодательствах
Таким образом, для признания актива в качестве нематериального оба документа требуют, чтобы объект учета удовлетворял критериям (1)-(3). При этом под понятием «идентификация» в ПБУ 14/2007 подразумевается отделение объекта от других активов, тогда как в МСФО (IAS) 36 – отделение от организации, имеющее в большей степени юридический смысл. Помимо этого, российский стандарт предусматривает использование нематериального актива не менее года, в то время как международное законодательство не устанавливает никаких ограничений по СПИ (подразумевается, что он может быть меньше двенадцати месяцев).
Рассмотрим второй блок федеральных стандартов в области учета движения нематериальных активов.
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» от 27.12.2007 N 153н устанавливает общий порядок учета движения нематериальных активов, особенности отражения информации о них в бухгалтерской отчетности. Сведения, зафиксированные в федеральном стандарте, представлены в сжатой форме и касаются таких аспектов учета, как понятие и критерии признания нематериального актива, его первоначальная и последующая оценки, начисление амортизации и списание, раскрытие информации в учетной политике и некоторые тонкости, касающиеся такого нематериального актива, как деловая репутация. [22] Согласно ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" от 19.11. 2002N 115н расходы на НИОКР и технологические работы признаются в бухгалтерскому учете в качестве вложений во внеоборотные активы (ст. 1 п. 5). К вышеуказанным расходам относится амортизация нематериальных активов, непосредственно связанных с данными видами работ. [21] Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29. 07. 1998 N 34н устанавливает порядок погашения стоимости нематериальных активов (ст. 3 п. 56) и способ отражения их в бухгалтерском балансе (ст. 3 п. 57) [23] Поскольку ПБУ разрабатываются в соответствии с МСФО, российское и зарубежное законодательство в области бухгалтерского учета во многом совпадают. Так, МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" от 28.12.2015 N 217н представляет собой расширенную версию ПБУ 14/2007, в которой более подробно излагается порядок учета нематериальных активов, а также некоторые другие его особенности, которые не регламентируются ПБУ 14/2007. [11] В МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов» от 28.12.2015 N 217н дается более полное представление об оценке нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования (далее – СПИ), которые необходимо ежегодно проверять на наличие признаков обесценения. [12] Отраслевые стандарты, так же, как и федеральные, обязательны к применению на территории Российской Федерации, конкретизируя их путем детализации по видам экономической деятельности. Заключительный подуровень в системе государственного регулирования учета движения нематериальных активов представлен рекомендациями, применяющимися на добровольной основе с целью правильного применения федеральных и отраслевых стандартов.Приказ Минфина РФ "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" от 13.06.1995 N 49 устанавливает порядок проведения инвентаризации нематериальных активов, которая ограничивается проверкой документов, предоставляющих организации право на их использование, а также достоверность отражения информации по ним в бухгалтерском балансе.[13]
Информация о наличии и движении нематериальных активов отражается на счете 04 согласно Приказу Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 N 94н. Данный документ раскрывает структуру и назначение счета 04 «Нематериальные активы», счета 05 «Амортизация нематериальных активов», счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». [20]
В соответствии с пунктом 4 статьей 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичных документов самостоятельно разрабатываются экономическим субъектом (руководителем и должностным лицом, ведущим в организации бухгалтерский учет). При желании предприятие может ориентироваться на Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 N 71а, в котором закреплена форма первичного документа по учету движения нематериальных активов (форма № НМА-1). Унифицированная форма носит название карточка учета нематериальных активов и применяется в отношении каждого объекта всех видов нематериальных активов с указанием его основных характеристик. [27]
Помимо государственного, выделяют внутрифирменный уровень регулирования бухгалтерского учета в области движения нематериальных активов. К нему относятся стандарты экономического субъекта (в данном случае ОАО «ВНИПИнефть»), включающие учетную политику предприятия, устав, график документооборота, рабочий план счетов и ряд других документов, необходимых для упорядочивания и упрощения бухгалтерского учета в организации.
Таким образом, учет движения нематериальных активов регламентируется упорядоченной системой нормативных актов государственного и внутрихозяйственного регулирования
, которые устанавливают общий порядок ведения учета нематериальных активов.
1.2 Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка
Термин «нематериальные активы» часто отождествляется с такими понятиями, как «интеллектуальная собственность», «интеллектуальный капитал» и «интеллектуальные активы», которые в действительности являются лишь составными частями этого объекта бухгалтерского учета [1, с. 39]. В целях лучшего понимания вышеуказанного термина приведем его определение в монографиях и статьях современных авторов (табл. 1.1).
Таблица 1.1
Определение термина «Нематериальные активы» в научных публикациях
| Автор | Содержание определения |
| Каморджанова Н.А., Карташова И.В. | Нематериальные активы — средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода. [6, с. 15] |
| Пащенко Т.В. | Нематериальные активы – активы, которые не имеют материально-вещественной формы. [19, с. 43] |
| Гетьман В.Г. | Нематериальные активы – составная часть внеоборотных активов, под которыми понимают учетные объекты, используемые в организации свыше года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. [4, с. 78] |
| Афанасьева Л.А | Нематериальные активы – условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предприятия, они используются в течение длительного периода (свыше одного года) и приносят доход. [3, с. 91] |
На основе приведенных определений, можно сделать вывод, что понятие «нематериальные активы» предполагает наличие трех аспектов: отсутствие физической формы, способность приносить экономические выгоды и длительный срок использования. Большинство авторов вместо понятия «экономическая выгода» используют понятие «доход», что, на наш взгляд, не совсем корректно, поскольку под экономической выгодой понимают не только увеличение прибыли, но и снижение затрат, повышение конкурентоспособности предприятия, расширение масштабов производства и т.д.
В нормативно-правовых актах, действующих на территории Российской Федерации, определение нематериального актива прописано в НК РФ (п. 3 ст. 257 часть 2):
«Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)».
Значительные различия в идентификации нематериальных активов обнаружены при сравнении российских и международных стандартов (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Определение термина «нематериальные активы» в российском и зарубежном законодательствах
| ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» | МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» |
| Определение дается через критерии признания актива в качестве нематериального. | Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. |
| Критерии признания:
| Критерии признания:
|
Таким образом, для признания актива в качестве нематериального оба документа требуют, чтобы объект учета удовлетворял критериям (1)-(3). При этом под понятием «идентификация» в ПБУ 14/2007 подразумевается отделение объекта от других активов, тогда как в МСФО (IAS) 36 – отделение от организации, имеющее в большей степени юридический смысл. Помимо этого, российский стандарт предусматривает использование нематериального актива не менее года, в то время как международное законодательство не устанавливает никаких ограничений по СПИ (подразумевается, что он может быть меньше двенадцати месяцев).