Файл: Актуальность исследования. Целью нефтегазовой компании является геологоразведка, добыча, переработка и реализация нефти и газа, нефтепродуктов, продуктов переработки газа и сопутствующих продуктов.doc

Рис. 4. Стадии издержек производства нефтяных предприятий
Разграничение издержек производства по стадиям способствует возможности принятия эффективных управленческих решений по формированию величины издержек производства и регулированию уровня снижения себестоимости продукции. Но, поскольку в затраты последующих стадий не включаются расходы предшествующих, то общая величина себестоимости добытой продукции определяется как сумма расходов всех стадий (процессов) добычи за отчетный период [7].

Что же касается сводного учета затрат и определения себестоимости готовой продукции (нефти, газа попутного, газа природного), то он осуществляется путем суммирования затрат отдельных цехов (процессов), часть из которых относится на соответствующие виды продукции (нефть и газ) по прямому признаку, а часть - путем условного косвенного распределения, то есть можно вести речь о попередельном методе учета себестоимости. Объектом калькулирования выступает добыча нефти и газа (попутного и природного). В качестве калькуляционной единицы используется тонна нефти и 1000 м3 газа. Калькулируется себестоимость валовой и товарной (готовой) добычи. По валовой добыче исчисляется только производственная себестоимость, а по товарной - производственная и полная себестоимость по сумме всех затрат производства в разрезе калькуляционных статей затрат. По окончании отчетного периода составляется калькуляция себестоимости нефти и газа, на основе которой происходит анализ производственно-финансовых результатов.

По результатам такого анализа выявляют факторы, которые обусловили отклонение фактических показателей от плана и от прошлых периодов, а также выявляются резервы и пути дальнейшего снижения себестоимости продукции. Исходя из особенности формирования затрат на предприятиях нефтяней промышленности, выделим направления повышения эффективности производства:

- применение ресурсосберегающей техники;

- полное использование сырьевых ресурсов;

- технологические мероприятия: разработка и внедрение новых прогрессивных малоотходных и безотходных технологических процессов, модернизация оборудования;

- комплексная и эффективная переработка сырья;

- замена на прогрессивное новое устаревшего технологического оборудования или его модернизация;

---

- экологоориентированное развитие.

Последнее направление повышения эффективности деятельности предприятий, связанных с добычей нефти имеет ряд преимуществ: - позволяет производить экономию средств на основании сохранения ресурсов и снижения объемов отходов; - сокращает время на получение различных разрешений (лицензий); - способствует улучшению имиджа предприятия. То есть данное направление положительно сказывается на деятельности субъектов хозяйствования, тем более что на сегодняшний день в условиях высокой обеспеченности нашей страны большинством видов природных ресурсов, мы сталкиваемся с такой проблемой как рациональное природопользования, поэтому экологоориентированное развитие - это одно из главных условий охраны и рационального природопользования [11].

Таким образом, для успешной деятельности нефтяных предприятий необходимо создать эффективную систему управления затратами, благодаря которой учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) будет направлен на обеспечение внутренних пользователей информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью и принятия управленческих решений по ее результатам.

В заключении хотелось бы сказать о том, что, несмотря на богатый сырьевой потенциал страны, существует комплекс серьезных проблем в отрасли нефтедобычи, многие из которых связаны с государством и проводимой ею политикой, что мешает разработке имеющихся месторождений, то есть затормаживает данный процесс. Немало и таких месторождений на территории России, которые далеко расположены от районов уже освоенных, к тому же на их разработку требуется значительная доля затрат из-за вечной мерзлоты. Таким образом, со стороны государства необходимо уделить больше внимания на экономику внутри страны, а также увеличить финансирование сфер разведки нефтяных месторождений. В том случае, когда деятельность по поиску и оценке полезных ископаемых будет обеспечиваться со стороны государства, можно будет говорить о повышении уровня и качества жизни граждан России.

---

2.3 Особенности внутреннего контроля операций запасами и порядка их инвентаризации

Внутренние контролеры на основании первичных документов должны проверить, как нефтяное предприятие оценило учитываемые запасы. Пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) предусмотрена возможность выбора одного из способов оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

• 
  по себестоимости каждой единицы;
  
• 
  по средней себестоимости;
  
• 
  по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
  

Если при формировании учетной политики этот вопрос не принимается во внимание, то имеет место несоответствие учета положениям учетной политики. Такое упущение, как правило, свидетельствует о формальном подходе к формированию учетной политики и о неэффективности системы внутреннего контроля.

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения предприятиями, использующими в производстве небольшую номенклатуру материалов: они могут легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, а списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ [13]:

• 
  материалов, которые используются в особом порядке, – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;
  
• 
  запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
  

Основное преимущество метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы состоит в том, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Таким образом, появляется возможность получения достоверных данных о сформированной себестоимости продукции.

Если невозможно точно отследить, из какой именно партии отпущены в производство материалы, то целесообразно применять один из двух методов списания МПЗ – по средней себестоимости или ФИФО. При их использовании рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга. Это в свою очередь влияет на себестоимость продукции, величину прибыли и сумму налога на прибыль. Поэтому при выборе метода списания материалов нужно определить, какие критерии являются наиболее важными.

---

Для контроля учета спецодежды следует ознакомиться с трудовыми и коллективным договорами, поскольку в них описывается порядок и необходимость выдачи спецодежды сотрудникам нефтяных предприятий.

Форменную одежду отражают на счете 10 (субсчета 10 «Спецодежда на складе» и 11 «Спецодежда в эксплуатации») по ее наименованиям, количеству и в разрезе материально ответственных лиц.

Контролеру следует проверить [44]:

• 
  правильность составления бухгалтерских записей в момент оприходования на склад спецодежды для персонала;
  
• 
  записи по передаче в пользование форменной одежды.
  

При порче спецодежды (например, при глажке) составляется запись Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 10 «Материалы», субсчет 11 «Спецодежда в эксплуатации» – отражена задолженность по возмещению стоимости испорченной спецодежды.

Форменная одежда может выдаваться с правом ношения вне времени и места работы – например, летчикам, офицерам, полиции и т. п. Она находится в постоянном личном пользовании работника, поэтому контролеру следует убедиться, что ее стоимость не включается в производственные затраты:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 10 «Материалы», субсчет 11 «Спецодежда в эксплуатации» – продана сотрудникам спецодежда;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС со стоимости проданной спецодежды [45].

Проверяя правильность учета материально-производственных запасов, контролеру необходимо выяснить, действительно ли в соответствии с приказом об учетной политике данные объекты учета включаются в состав материально-производственных запасов при условии, что их стоимость составляет менее 40 000 руб.

Например, если стоимость приобретенных малоценных быстроизнашивающихся предметов составляет менее 40 000 руб., но при этом, согласно учетной политике, они признаются элементами основных средств, то в учете будут сделаны записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при оприходовании объектов МПЗ, приобретенных у сторонних нефтяных предприятий;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»» – отражены затраты, связанные со строительством объектов МПЗ собственными силами;

---

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму налога на добавленную стоимость;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – при постановке на учет малоценных быстроизнашивающихся предметов;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму возмещения налога.

Ежемесячно вслед за месяцем введения указанных объектов в эксплуатацию их стоимость относится на затраты через амортизацию. В учетной политике для целей налогообложения вариантности быть не может, поскольку имущество стоимостью менее 100 000 руб. за единицу не является амортизируемым.

Если же малоценные быстроизнашивающиеся предметы учитываются в составе запасов, в учете будут сделаны следующие записи [12]:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтены полученные малоценные быстроизнашивающиеся предметы от продавца без учета НДС в составе материально-производственных запасов;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму налога на добавленную стоимость;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму возмещения налога;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» – малоценные быстроизнашивающиеся предметы переданы в эксплуатацию.

При списании стоимости запасов на затраты нефтяных предприятий контроль за их дальнейшим движением можно осуществлять двумя способами:

• 
  в аналитическом учете (в количественном выражении) в разрезе мест эксплуатации и ответственных за эксплуатацию работников (материально ответственных лиц);
  
• 
  на забалансовом учете.
  

Кроме того, проверяя расход материалов, контролеру следует ознакомиться с нормами, утвержденными в нефтяных предприятиях. Каждое предприятие утверждает нормы расходов материалов самостоятельно с учетом отраслевых особенностей. В то же время во многих областях народного хозяйства в помощь планово-финансовой службе предприятия изданы рекомендации по разработке тех или иных норм, лимитов.

Отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных сигнальных первичных документов, в которых отражается отпуск материалов сверх норм. По каждому случаю экономии (перерасхода) материалов материально ответственные лица должны представить письменные объяснения, которые прилагаются к производственному отчету.

---