Файл: Актуальность исследования. Целью нефтегазовой компании является геологоразведка, добыча, переработка и реализация нефти и газа, нефтепродуктов, продуктов переработки газа и сопутствующих продуктов.doc

Основные причины появления ошибок условно можно разделить на четыре группы:

• 
  нарушение порядка подготовки к составлению отчетности (многие нефтяных предприятий игнорируют обязанность проведения инвентаризации или подходят к ней формально);
  
• 
  неправильное ведение бухгалтерского учета;
  
• 
  ошибочное применение положений учетной политики;
  
• 
  нарушения при формировании отчетности.
  

К основным видам нарушений в ходе внутреннего контроля запасов в нефтяных предприятий можно отнести следующие:

• 
  отсутствие договоров с сотрудниками нефтяных предприятий о материальной ответственности;
  
• 
  отсутствие документов по инвентаризации;
  
• 
  несвоевременное и неполное оприходование материалов;
  
• 
  отсутствие норм естественной убыли;
  
• 
  нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
  

Руководство КЦББ в отношении раскрытия информации о запасах рассматривается в отрасли в качестве передового подхода к вопросам раскрытия информации. Даже те нефтегазовые компании, которые не зарегистрированы в КЦББ, могут готовить свою раскрываемую информацию о запасах на основе данного руководства. КЦББ внесла изменения в свое руководство в отношении требований к раскрытию информации (и выпустила Окончательный вариант правил).

Основные требования к раскрытию информации, содержащиеся в Окончательном варианте правил [40]:

-раскрытие информации об оценках доказанных разработанных запасов, доказанных неразработанных запасов и общих доказанных запасов. Эта информация должна быть представлена в разбивке по регионам и для каждой страны, на которую приходится не менее 15 % от общих доказанных запасов компании;

-раскрытие информации о нетрадиционных запасах (т. е. на битумных месторождениях, сланцевых месторождениях и метаноносных угольных месторождениях), отражаемых в качестве запасов нефти и газа;

-необязательное раскрытие информации о вероятных и возможных запасах;

-необязательное раскрытие информации о чувствительности показателей по запасам к цене;

-раскрытие информации о процессе перевода доказанных неразработанных запасов в категорию доказанных разработанных запасов. Раскрытие информации должно охватывать запасы, хранящиеся не менее пяти лет, а также включать пояснение относительно того, почему эти запасы необходимо и далее считать доказанными;

---

-раскрытие информации о технологиях, используемых для определения запасов при первичной подаче документов для регистрации в КЦББ, а также при подаче документов, в которых содержатся существенные дополнения к оценкам запасов;

-установленные в компании средства внутреннего контроля, связанные с оценкой запасов, а также квалификация технического специалиста, в основные обязанности которого входит осуществление надзора за подготовкой или проверкой оценок по запасам;

-если компания делает заявление о том, что раскрываемая информация основана на данных авторитетной третьей стороны, которая подготовила оценку запасов и провела аудит запасов или анализ процессов, компания также должна подать отчет, подготовленный третьей стороной [40].

Нефтегазодобывающая деятельность также включает добычу нефти и газа из нетрадиционных источников, в том числе на битумных месторождениях нефтяных песков, а также добычу углеводородов из угольных пластов и нефтяных сланцев. Определения запасов соответствуют определениям, принятым в Системе управления углеводородными ресурсами (PRMS), утвержденной Обществом инженеров-нефтяников (SPE)

Таким образом, ключевая функция внутреннего контроля, в том числе контроля запасов, заключается в разработке и представлении не только предложений по ликвидации выявленных нарушений, но и рекомендаций по повышению эффективности управления, выявлению резервов развития, а также в консультативной поддержке руководства нефтяных предприятий.

---

3. Модель учетно-аналитического обеспечения запасов

3.1 Совершенствование аналитики бухгалтерских счетов для отражения информации о движении и использовании запасов

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение междунардных стандартов финансовой отчетности» предусматривает освобождение на период перехода на МСФО и содержит инструкции для предприятий, переходящих на МСФО. Стандарт регулярно обновляется и корректируется Советом по МСФО. Корректировки вносятся в МСФО (IFRS) 1 либо в связи с принятием новых стандартов, либо для урегулирования вновь выявленных вопросов. При этом задача быть всегда в курсе таких изменений может быть сопряжена со значительными трудностями. Предприятия нефтегазового сектора испытывают те же трудности при переходе на МСФО, что и предприятия других отраслей [50].

Многие нефтегазодобывающие предприятия применяли разновидность полной стоимости в соответствии с местными ОПБУ, и им придется вносить ряд изменений при переходе на МСФО. Метод результативных затрат или отдельная капитализация по каждому месторождению требуют более детальной информации; предприятия, применявшие метод полной стоимости, могут не располагать детальными данными, необходимыми для реконструкции первоначальной балансовой стоимости.

МСФО (IFRS) 1 предоставляет специальное освобождение для предприятий, которые раньше применяли метод учета по полной стоимости. Освобождение разрешает предприятиям, применяющим МСФО впервые, оценивать нефтегазовые активы на дату перехода на МСФО по «условной стоимости». Активы, связанные с разведкой и оценкой, отражаются по балансовой стоимости, определенной в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ, которая становится условной стоимостью для целей МСФО. «Объединение» полных затрат корректируется с учетом специального распределения затрат на разведку и оценку. Скорректированная стоимость затем распределяется между добывающими активами и разрабатываемыми активами с использованием приемлемого метода. После этого активы тестируются на возможное обесценение на дату перехода на МСФО.

Данное освобождение применяется только к активам, используемым в разведке, оценке и добыче нефти и газа. Существует и более масштабное исключение, связанное с условной стоимостью, которое может применяться пообъектно ко всем материальным активам. В соответствии с таким более масштабным исключением в качестве условной стоимости предприятие может использовать:

---

- справедливую стоимость актива;

- стоимость после переоценки, выполненной в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ, при условии, что такая переоцененная стоимость во многом сравнима со справедливой стоимостью, или со стоимостью по МСФО, или с амортизированной стоимостью, скорректированной для отражения изменений в индексе цен.

Некоторые предприятия, применяющие МСФО впервые, выбрали метод оценки по справедливой стоимости. Данный метод эти предприятия применяли выборочно, что разрешено стандартом. Использование справедливой стоимости в качестве условной стоимости часто приводит к увеличению балансовой стоимости с соответствующей корректировкой нераспределенной прибыли. Кроме того, в последующие годы вырастут амортизационные отчисления [50].

Также существует исключение, разрешающее при переходе на МСФО использовать справедливую стоимость для нематериальных активов. Однако при этом требуется наличие активного рынка нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38; данный критерий не выполняется для нематериальных активов, распространенных в нефтегазовой отрасли, таких как лицензии и патенты.

В соответствии с МСФО крупнейшие активы амортизируются по компонентам. Требование амортизации по компонентам является основной причиной того, почему пулы полных затрат должны распределяться на группы активов, соответствующие размеру месторождений. Амортизация по компонентам может стать серьезным изменением по сравнению с практикой, которую нефтегазовые компании применяли ранее в соответствии с национальными стандартами как к добывающим, так и к перерабатывающим активам.

Перерабатывающие заводы, в частности, являются перерабатывающими активами, амортизация которых по компонентам может представлять определенные трудности. Перерабатывающие заводы - это большие и сложные активы, поэтому если ранее детальный учет этих активов не велся, то восстановление необходимой информации потребует немалых усилий. Предприятия могут применять описанное выше исключение, предусматривающее использование условной стоимости, если для перерабатывающего завода можно определить справедливую стоимость. Возможно, существенные компоненты, которые необходимо будет заменить или обновить, можно будет выявить путем анализа смет капиталовложений и плановых замен. Амортизированная балансовая стоимость на момент перехода на МСФО может быть определена путем анализа восстановительной стоимости и сроков, а также осуществления надлежащих корректировок [50].

---

Исключение, предусматривающее использование условной стоимости, может применяться только при первоначальном переходе на МСФО. При последующих приобретениях необходимо будет перспективно применять правила компонентизации.

Резервы на покрытие обязательств по выводу объектов из эксплуатации отражаются по текущей стоимости ожидаемых денежных потоков, дисконтированных по ставке до налогообложения. Ставка дисконтирования должна уточняться на каждую отчетную дату, если это необходимо, и отражать риски, присущие конкретному активу.

При переходе на МСФО требования по применению ставки дисконтирования до налогообложения и ее периодическому обновлению также могут привести к возникновению расхождений. В соответствии с ОПБУ, которые предприятие применяло ранее, оно могло не отражать обязательство, выбирать ставку или не обновлять ее на регулярной основе.

Изменения обязательства по выводу объектов из эксплуатации увеличивают или уменьшают стоимость соответствующего актива в соответствии с КРМФО (IFRIC) 1. Существует факультативный сокращенный метод признания обязательств по выводу объектов из эксплуатации и соответствующего актива на дату первого применения МСФО. Расчет обязательства на дату перехода (дата вступительного бухгалтерского баланса) выполняется в соответствии с МСФО (IAS) 37. Соответствующий актив определяется путем обратного дисконтирования обязательства с даты вступительного бухгалтерского баланса до даты установки актива. Расчетная стоимость актива, полученная при первоначальном признании, затем амортизируется до даты перехода на МСФО с использованием надлежащего метода [50].

Применение исключения, связанного с отражением по методу полной стоимости означает, что исключение, предусмотренное КРМФО (IFRIC) 1, не может быть использовано. Предприятие должно оценить обязательство по выводу актива из эксплуатации на дату перехода на МСФО и отразить разницу по сравнению с балансовой стоимостью, определенной в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ, как корректировку нераспределенной прибыли.

МСФО различают функциональную валюту и валюту представления. Предприятие может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте; функциональной валютой предприятия является валюта основной экономической среды, в которой предприятие ведет свою деятельность. Функциональная валюта должна определяться для каждого предприятия группы и является валютой основной экономической среды, в которой данное предприятие ведет свою деятельность. Функциональная валюта определяется валютой, в которой выражены выручка и расходы, а также правовыми и экономическими условиями, оказывающими наиболее значительное влияние на предприятие.

---