Файл: Актуальность исследования. Целью нефтегазовой компании является геологоразведка, добыча, переработка и реализация нефти и газа, нефтепродуктов, продуктов переработки газа и сопутствующих продуктов.doc

Организационно-правовая структура организации или условия договора между участниками могут не предусматривать юридического отделения предприятия от его участников, т. е. у участников сохраняются риски, непосредственно связанные с их долей в активах и обязательствах предприятия. Например, форма генерального партнерства может не обеспечивать отделения от партнеров, так как условия договора предусматривают непосредственные права на активы и прямую ответственность партнеров по обязательствам партнерства в ходе обычной деятельности. Аналогичным образом компании с неограниченной ответственностью предусматривают непосредственные права и обязательства партнеров предприятия. Совместная деятельность, осуществляемая через организацию, которая не предполагает отделения участников, представляет собой совместные операции.

Оценка прав и обязательств сторон, возникающих в результате совместной деятельности, должна выполняться в том виде, в котором они возникают в ходе «обычной деятельности» (МСФО (IFRS) 11, В14).

Таким образом, юридические права и обязательства, возникающие в обстоятельствах, не являющихся «обычной деятельностью», например при ликвидации или банкротстве, имеют гораздо меньшее значение. Отдельная организация может предусматривать права партнеров предприятия на активы и ответственность по обязательствам в соответствии с их соглашением. Однако в случае ликвидации организации кредиторы, получившие обеспечение, имеют первоочередное право на активы, а партнеры предприятия имеют только права на чистые активы, оставшиеся после погашения всех обязательств перед третьими сторонами. Организация все равно может классифицироваться как совместные операции, так как в ходе обычной деятельности партнеры предприятия имеют непосредственную долю участия в активах и обязательствах. Отдельные организации, которые предусматривают непосредственные права партнеров предприятия на активы и ответственность по обязательствам организации, представляют собой совместные операции [50].

Некоторые организации, структурированные таким образом, что вся их продукция должна приобретаться или использоваться партнерами предприятия, также могут представлять собой совместные операции. Однако договорные условия и организационно-правовая структура организации должны быть тщательно оценены. Между партнерами предприятия может существовать договорное соглашение или обязательство, которое требует от сторон приобретения или использования своей доли продукции или мощностей предприятия.

---

Если предприятие может продавать продукцию третьим сторонам по рыночным ценам, этот критерий, по всей вероятности, не будет выполняться.

Совместная деятельность по разведке и добыче обычно не осуществляется через отдельные организации.

Такая деятельность в основном классифицируется как совместно контролируемые активы или совместно контролируемые операции согласно действующей редакции МСФО (IAS) 31 и определялась бы как совместные операции согласно МСФО (IFRS) 11. Инвесторы продолжали бы учитывать свои доли в активах и обязательствах согласно МСФО (IFRS) 11 (как они это делали в отношении совместно контролируемых активов и операций согласно МСФО (IAS) 31), и новый стандарт не оказал бы на них влияния. Совместная деятельность по транспортировке и переработке продукции обычно осуществляется через отдельные организации и учрежденные юридические лица. Оценка того, относится ли такая деятельность к совместным предприятиям или совместным операциям, будет для участников затруднительной.

Вышеизложенные выводы сделаны в результате нашего первоначального ознакомления с новым стандартом. Однако практика может формироваться и изменяться по мере применения стандарта и разъяснения точки зрения регулирующих органов по бухгалтерскому учету.

Классификация совместной деятельности имеет важное значение, так как МСФО (IFRS) 11 требует учета по методу долевого участия всей совместной деятельности, которая классифицируется как совместные предприятия. Следовательно, у инвесторов, у которых ранее был выбор между методом долевого участия и пропорциональной консолидацией, больше такой возможности не будет. Инвесторы, имеющие вложения в совместные операции, должны учитывать свою долю активов и обязательств. Опять-таки это означало бы изменение бухгалтерского учета, если бы они выбрали учет по методу долевого участия для совместно контролируемого предприятия, тогда как согласно МСФО (IFRS) 11 оно классифицировалось бы как совместные операции.

Также следует отметить, что отражение доли активов и обязательств не аналогично пропорциональной консолидации. «Доля активов и обязательств» означает, что инвестор должен рассматривать свою долю участия в каждом активе или ответственность по каждому из обязательств согласно условиям соглашения о совместной деятельности, и вовсе не обязательно, что у него будет один и тот же стандартный процент участия во всех активах и обязательствах. Это также следует учитывать при переходе на применение нового стандарта.

---

Предприятия должны провести переоценку условий имеющихся у них договорных соглашений, чтобы обеспечить надлежащий учет своего участия в совместной деятельности согласно новому стандарту. При переходе на новый стандарт может потребоваться учет совместной деятельности, которая ранее учитывалась как совместные операции, как совместного предприятия, и наоборот [50].

При переходе от метода пропорциональной консолидации к методу долевого участия предприятия должны признавать свои первоначальные инвестиции в совместное предприятие в размере общей балансовой стоимости статей, которые ранее учитывались по методу пропорциональной консолидации.

В целях перехода от метода долевого участия к пропорциональной консолидации предприятия должны прекратить признание своих инвестиций в совместно контролируемое предприятие и признать свои права и ответственность в отношении активов и обязательств совместных операций. Их доля в этих активах и обязательствах может отличаться от их доли участия в совместно контролируемом предприятии.

Переход от метода учета по долевому участию к отражению доли активов и обязательств не всегда является простым процессом. Например, стороны могли внести в качестве вклада в совместную деятельность специальные активы. При оценке доли участия исходя из доли в активах и обязательствах стороны будут учитывать свои доли в совместной деятельности на основе доли активов, которые были ими внесены. Доля участия, рассчитанная на основе вложенных активов, необязательно будет аналогична доле участия, которую сторона может иметь в капитале этого предприятия [50].

При наличии разницы между стоимостью, отраженной по методу долевого участия, и чистой стоимостью валовых активов и обязательств она списывается против вступительного остатка нераспределенной прибыли.

Аналогичным образом переход от метода пропорциональной консолидации к методу долевого участия может вызывать сложности. Например, обязательства по совместной деятельности, которая определена как совместное предприятие, могут превышать активы. Их зачет может привести к тому, что инвестиция участника будет иметь отрицательную величину. Затем участники должны будут оценить, нужно ли им будет отражать обязательство в отношении этот отрицательного остатка. Это будет зависеть от того, обязан ли участник финансировать обязательства по совместной деятельности. Если такое обязательство отсутствует, то остаток списывается против вступительного остатка нераспределенной прибыли. Если обязательство существует, необходимо дополнительно рассмотреть вопрос о том, правильно ли была проведена классификация деятельности в качестве совместного предприятия.

---

Ожидалось, что новый стандарт также даст ответ на некоторые вопросы бухгалтерского учета, которые возникают в отношении соглашений о предоставлении доли участия в разработке месторождения на условиях субаренды и о централизованной эксплуатации месторождения, так как они были включены в качестве примеров в Проект для обсуждения ED9.

Наиболее значительное влияние будет оказано на те предприятия сектора, которые:

-участвуют в значительном количестве соглашений о совместной деятельности;

-заключают новые оглашения о совместной деятельности;

-в настоящее время применяют метод пропорциональной консолидации для учета совместно контролируемых предприятий;

-в настоящее время применяют метод долевого участия в отношении совместно контролируемых предприятий, которые классифицируются как совместные операции согласно МСФО (IFRS) 11;

-имеют старые соглашения о совместной деятельности с ограниченным объемом документации, содержащей условия осуществления деятельности.

Совет по МСФО опубликовал МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Он объединяет рекомендации по оценке справедливой стоимости, содержащиеся в различных МСФО, в один стандарт и применяется, когда другой МСФО требует или разрешает оценку по справедливой стоимости, включая справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу. Выплаты, основанные на акциях, операции лизинга и оценки, аналогичные по характеру оценкам по справедливой стоимости, но не являющиеся таковыми (например, по чистой цене продажи согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» или по ценности использования согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»), не регламентируются данным стандартом.

При применении нового стандарта могут возникнуть некоторые другие изменения, но они не должны быть многочисленными, так как требования в основном соответствуют существующей практике оценки [50].

В большинстве случаев МСФО (IFRS) 13 будет применяться к определенным финансовым активам и производным инструментам, используемым в нефтегазовой отрасли, так как немногие предприятия сектора используют справедливую стоимость для оценки нефинансовых активов в случаях, отличных от объединения бизнеса. Наиболее значительное влияние будет оказано на предприятия, которые участвуют в торговле нефинансовыми контрактами, оцениваемыми по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыли или убытки.

---

Другие основные изменения включают:

-введение уровней иерархии справедливой стоимости для нефинансовых активов аналогично требованиям действующего МСФО (IFRS) 7;

-требование определения справедливой стоимости финансовых обязательств (включая производные инструменты) на основании допущения о том, что обязательство будет передано другой стороне, а не погашено или оплачено; 

-устранение требования об использовании цен предложения для финансовых активов, котирующихся на активных рынках, и цен продажи для финансовых обязательств, котирующихся на активных рынках. Вместо этого следует использовать наиболее репрезентативную цену в рамках спреда цен предложения и продажи. Определение этой цены может быть связано с трудностями;

-дополнительные требования к раскрытию информации.

Новый стандарт может быть принят в незамедлительном порядке и обязателен для применения с 2013 г.

Он может применяться отдельно от МСФО (IFRS) 9.

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» был выпущен Советом по МСФО и регламентирует классификацию и оценку финансовых активов и обязательств. Он заменяет действующее руководство в МСФО (IAS)

Он применяется с 1 января 2015 г. с разрешением досрочного принятия. МСФО (IFRS) 9 должен применяться ретроспективно, однако в случае принятия стандарта до января 2012 г. сравнительные данные пересчитывать не нужно.

Основной особенностью МСФО (IFRS) 9 является акцент на бизнес-модели предприятия при классификации финансовых активов. Соответственно, бизнес-модель и характеристики договорных денежных потоков по финансовому активу определяют, будет ли финансовый актив впоследствии оцениваться по амортизированной или по справедливой стоимости. Это основное отличие от существующей практики.

Ожидается, что влияние МСФО (IFRS) 9 на финансовую отчетность предприятий нефтегазовой отрасли будет значительно различаться в зависимости от инвестиционных целей предприятий. Новый стандарт окажет влияние на предприятия нефтегазовой отрасли, если у них имеются многочисленные или сложные финансовые активы. Степень влияния будет зависеть от типа и значимости финансовых активов, имеющихся у предприятия, и бизнес-модели предприятия по управлению финансовыми активами [50].

Например, для предприятий, которые имеют облигационные инструменты со сложной структурой (например, процентные платежи, зависящие от результатов деятельности компании или обменных курсов), влияние будет значительным. Напротив, на нефтегазовые предприятия, у которых имеются только акции официально зарегистрированных на бирже

---