Файл: Аудиторская проверка прибыли и убытка.docx

Среднегодовая стоимость активов предприятия увеличилась за анализируемый период на 1,14% и составила в 2021 году 471460 тыс. руб., это связано с ростом спроса на данную продукцию.

В отчетном периоде заметен прирост чистой прибыли с 171306 тыс. руб. до 176548 тыс. руб., соответственно на 5242 тыс. руб., что является положительным фактором для предприятия, то есть собственные средства, полученные в результате финансово-хозяйственной деятельности, увеличились.

2.2. Проведение процедуры проверки операций учета прибыли, убытка на ООО «Карго Селекшн»

При разработке плана проверки аудитор устанавливает приемлемый

уровень существенности с целью оценки существенности искажений, которые будут обнаружены.

Для нахождения единого уровня существенности, базовыми показателями бухгалтерской отчетности принимают: выручку, себестоимость продаж, валюту баланса, прибыль до налогообложения, чистую прибыль. Выбор базовых показателей для расчета приемлемого уровня существенности на ООО «Карго Селекшн» основан на приоритетных экономических показателях. Также устанавливаются рекомендуемые доли существенности для каждого базового показателя.

Аудиторская организация в процессе проведения аудита должна оценивать существенность и ее взаимосвязь с риском.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетной проверке субъекта, который не введет пользователя в заблуждение относительно интересующей его информации.

В таблице 2.2 приведен расчет значений для нахождения уровня существенности.
Таблица 2.2.

Базовые показатели для расчета уровня существенности ООО «Карго Селекшн» за 2021 год

Базовый показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, используемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1. Выручка	1110231	2	22204,6
2. Себестоимость продаж	719947	2	14398,9
3. Валюта баланса	403654	2	8073,08
4. Прибыль до налогообложения	204552	5	10227,6
5. Чистая прибыль	176548	5	8827,4
Итого	-	-	63731,64

---

Для того чтобы рассчитать общий уровень существенности, необходимо найти среднюю величину:

средняя величина = 63731,64 / 5 = 12746,3 тыс. руб.

Далее производится расчет максимального и минимального значения, находится их отклонение от средней величины.

Max = ((22204,6- 12746,3) /12746,3) × 100 = 74,2 %

Min = ((12746,3 - 4977,4 ) /12746,3) × 100 = 36,6 %

Поскольку средняя величина отклоняется от наибольшего значения существенно - 74,2%, а наименьшее значение отклоняется от среднего несущественно - 36,6 %, то принимается решение отбросить наибольшее значения для осуществления дальнейших расчетов.

Далее необходимо рассчитать новую среднюю величину из оставшихся показателей:

средняя величина = 10381,8 / 4 = 41527 тыс. руб.

Max = ((14398,9 – 10381,8) / 10381,8) × 100 = 38,69 %

Min = ((10381,8 – 8073,08) / 10381,8) × 100 = 22,23 %

Так как отклонение средней величины от наибольшего значения существенно - 38,69 %, а наименьшего значения несущественно - 22,23 %, принимается решение отбросить наибольшее значение для осуществления дальнейших расчетов.

Рассчитывается новая средняя величина из оставшихся показателей: средняя величина = 27158,1 / 3 = 9052,69 тыс. руб.

Max = ((10227,6 - 9042,69) / 9042,69) × 100 = 12,9 %

Min = ((9042,69 - 8073,08) / 9042,69) × 100 = 10,8 %

Так как отклонение средней величины от наибольшего и наименьшего значений несущественно - 12,9% и 10,8%, то уровень существенности будет равен 9052,69 тыс. руб., аудитор вправе округлить это значение, то есть уровень существенности равен 9100 тыс. руб., данное значение не отклоняется больше, чем на 20% ((9100 – 9052,69) / 9052,69) ×100 = 0,52 %.

Для определения неотъемлемого риска аудитор оценивает систему бухгалтерского учета, действующего на предприятии в форме опросника, представленного в приложении 2. По данным опросника надежность системы бухгалтерского учета является высокой.

Расчет неотъемлемого риска: 6*100%/8=75%

Для оценки неотъемлемого риска используются процентные диапазоны (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Диапазоны значений оценки неотъемлемого риска

Уровень	Диапазоны значений,%
Высокий	>80
Средний	51-80
Низкий	<50

По итогам опроса можно сделать следующий вывод: организация системы бухгалтерского учета в общем отвечает требованиям оперативности и имеет средний уровень риска.

---

По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценивать равную как: 45 вопросов-100%, да-28; нет-17.

Расчет риска систем внутреннего контроля: 28*100/45=62,2%

Для оценки надежности и эффективности систем внутреннего контроля используется три градации: высокая, средняя и низкая, которые представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Диапазоны значений оценки систем внутреннего контроля

Уровень	Диапазоны значений,%
Высокий	>71
Средний	41-70
Низкий	<40

Риск не обнаружения аудитором существенных ошибок после не обнаружения их системами внутреннего контроля составит 4,1%.

Для этого было использовано общепринятое значение аудиторского риска-5%, значение неотъемлемого риска- 75% и значение риска систем внутреннего контроля- 62,2%.

Риск не обнаружения: 5%/75%*62,2%*100=4,1%.

Диапазоны значений риска не обнаружения аудитором существенных ошибок и искажений бухгалтерской отчетности представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5.

Диапазоны значений риска не обнаружения

Уровень	Диапазоны значений, %
Высокий	81-100
Средний	46-80
Низкий	1-45

Следовательно, не обнаружения аудитором существенных ошибок и искажений бухгалтерской отчетности при проведении аудиторской проверки ООО «Карго Селекшн» имеет низкий уровень, что является положительным моментом.

Для нахождения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска (75%), риска систем внутреннего контроля (62,2%) и риска не обнаружения (4,1%). Таким образом аудиторский риск при проведении аудиторской проверки ООО «Карго Селекшн» составит 1,9%.

После выявления рисков руководство рассматривает степень их важности, вероятность их возникновения и способы управления ими. Руководство может составлять планы, программы, осуществляются соответствующие действия для устранения этих рисков.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

---

Для обоснованного выражения мнения о соответствии порядка формирования и учета прибыли, убытка требованиям законодательства Российской Федерации и достоверности показателей бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения процедур:

- на соответствие - имеют цель проверить соответствие содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам;

- по существу - имеют цель выявить в учетных документах ошибочные суммы, которые могут оказаться существенными.

В данной работе применялись следующие методы сбора аудиторских

доказательств:

• 
  инспектирование- проверка записей, документов или материальных активов;
  
• 
  пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;
  
• 
  подтверждение - ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях.
  

В соответствии с общим планом аудита, проверка проходила в несколько этапов:

1. 
   Аудит порядка формирования финансовых результатов.
   
2. 
   Аудит правильности учета прочих доходов и расходов.
   
3. 
   Аудит правильности отражения в учете использования прибыли.
   
4. 
   Проверка и подтверждение отчета о финансовых результатах.
   

Сбор аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с программой проверки. В качестве источников информации при проверке учета прибыли, убытка используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о финансовых результатах.

В соответствии с разработанным планом и программой проверки аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). В соответствии с учетной политикой ООО «Карго Селекшн» момент признания прибыли или убытка для целей бухгалтерского учета и исчисления величины прибыли (убытка) до налогообложения определяется по дате предоставления продукции.

---

2.3. Составление аудиторского заключения прибылей и убытков и рекомендации к совершенствованию учета операций по прибыли и убыткам

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение, которое представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица [2].

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-Ф3, аудиторское заключение должно содержать:

• 
  наименование "Аудиторское заключение";
  
• 
  указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
  
• 
  сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
  
• 
  сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
  

• 
  перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
  
• 
  сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
  
• 
  мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
  
• 
  результаты проверки, проведенной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в соответствии с другими федеральными законами;
  
• 
  указание даты заключения.
  

---