Файл: Методичка Теория бухгалтерского учета практика применения.doc

Пассивные счета бухгалтерского учета

Определение пассивных счетов: В пассивных счетах увеличение и первоначальный остаток, отражаются по кредиту, а их уменьшение – по дебету (Дебет - Расход, Кредит - Приход).

К примеру, если мы видим на счете 80 («Уставной капитал») остаток в кредите 2000 руб., то сразу можно определить, что уставной капитал предприятия равен 2000 руб. Отсюда можно сказать, что пассивные счета противоположны по смыслу активным счетам.

7. Активно-пассивные счета бухгалтерского учета

Определение активно-пассивных счетов: На них могут учитываться как активы предприятия, так и источники их формирования. К примеру: счет 60-ый «Расчеты с поставщиками» может принимать такие положения:

Счет 60.02 (А)
Дт	Кт
13 000 руб.

1. 
   

   Счет 60.01 (П)
   Дт	Кт
   	25 000 руб.

   Таблица 1 показывает задолженность поставщика перед нами (выступает как активный счет). Данная задолженность возникает, когда мы перечисляем поставщику аванс в счет предстоящих поставок
   
2. 
   Таблица 2 показывает нашу задолженность перед поставщиком! (выступает как пассивный счет). Данная задолженность возникает, когда поставщик отгружает нам товар, который мы еще не оплатили.
   

Вывод:

---

Вид счета	Дебет	Кредит
Активные	Приход	Расход
Пассивные	Расход	Приход
Активно-пассивные	В зависимости от корреспонденции	В зависимости от корреспонденции

2. Учет хозяйственных операций

1. Учет НДС

   1. Первоначальные сведения

Рассмотрим теперь такое понятие как НДС (налог на добавленную стоимость). При продаже товара или при оказании услуг мы обязаны исчислить НДС (налог, необходимый для уплаты в бюджет в связи с совершением сделки продажи).

Пример: Мы реализуем (продаем) товар на сумму 10 000 руб. (сумма указана без НДС) наша обязанность учесть НДС. Сумма реализации получается не 10 000 руб., а 11 800 руб. Откуда взялась сумма 11.800? Самая распространенная ставка НДС – 18 процентов. Если возьмем от суммы 10.000 руб. данный процент, то получим

1 800 руб., 10 000 + 1 800 руб. = наша стоимость продажи (11 800)!

А что же мы должны сделать с суммой НДС (1 800 руб.)? Данную сумму мы должны уплатить в бюджет!
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):

• 
  Организации;
  
• 
  Индивидуальные предприниматели;
  
• 
  Лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.
  

Примеры:

1. 
   Реализуем товар на сумму 5 000 руб. (Сумма указана без НДС, НДС сверху 18%)
   

В итоге сумма реализации = 5 900руб.(18%*5000+5000)

В бюджет мы должны выплатить 900 руб. (18%*5000)

2. 
   Реализуем товар на сумму 7 000 руб. (Сумма указана без НДС, НДС сверху 18%).
   

В итоге сумма реализации = 8 260 руб.(18%*7 000+7 000)

В бюджет мы должны выплатить 1 260 руб. (18%*7 000)

3. 
   Реализуем товар на сумму 5000 руб. (НДС уже включили в сумму, осталось его выделить, в дальнейшем – НДС в т.ч. 18%)
   

Сумма реализации = 5 000

В бюджет мы должны выплатить 762,71 руб. (5 000*(18/118))

4. 
   Реализуем товар на сумму 7000 руб. (НДС в т.ч. 18%)
   

---

Сумма реализации = 7 000 руб.

В бюджет мы должны выплатить 1 067.79 руб. (7 000*(18/118))

Дополните своими решениями данный список:

5. 
   Реализуем товар на сумму 9000 руб. (НДС в т.ч. 18%)
   

Сумма реализации = 9000

В бюджет мы должны выплатить =1372,88

6. 
   Реализуем товар на сумму 9000 руб. (Сумма указана без НДС, НДС сверху 18%)
   
7. 
   Сумма реализации = 10620
   
8. 
   В бюджет мы должны выплатить =1620
   

НДС является косвенным налогом. Он включается в цену продаваемых товаров, и соответственно эту цену увеличивает. Таким образом, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков, а на покупателей.

Ставки НДС

0% - Как правило, используется при экспорте товаров

10% - Как правило, под данную ставку попадают продовольственные товары (из утвержденного списка), товары для детей.

18% - Применяется во всех остальных случаях

При совершении купли - продажи мы обязаны исчислить НДС, если обратное не сказано.

0. 
   Счет фактура
   

При оформлении реализации, все плательщики НДС должны составлять счет-фактуру (документ, на основании которого покупатель сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику).

Также организация должна составлять книгу покупок и книгу продаж на основании счет - фактур.

2. Учет НДС при поступлении активов (входной НДС)

Наша фирма приобрела телевизоры на сумму 10 000 руб. (НДС в т.ч. 18%)

Дата	Дт	Кт	Сумма	Комментарии
01.01.2014	41.01	60.01	8 474,58 руб.	Оприходован товар
01.01.2014	19.03	60.01	1 525,42 руб.	Выделен НДС

Поставщику мы должны будем заплатить всю сумму 10 000 руб (с учетом НДС). Так зачем же выделять НДС на отдельный счет? Дело в том, что впоследствии мы сможем занизить НАШ налог к уплате в бюджет именно на сумму входного НДС, т.е 1525,42. Обязанность перечислить эту сумму в бюджет ложится на нашего поставщика.

---

Получается такая ситуация: Купили телевизоры на сумму 10 000 руб. (НДС 1 525,42 руб., в т.ч.). Когда мы будем перепродавать их, к примеру, на сумму 15 000 руб. и исчислим с этой суммы НДС на сумму 2 288,13 руб. для уплаты бюджет мы сможем уменьшить нашу задолженность перед бюджетом на сумму НДС, которую мы уже уплатили поставщику

2288,13 руб. – 1525,42 руб. = 762,71 руб.

При покупке товара НДС	При реализации товара НДС
1525,42 руб.	2288,13 руб.
Сумма, на которую мы вправе уменьшить НДС к уплате в бюджет	Сумма, которую мы начислили для уплаты НДС в бюджет.

В итоге сумма уплаты в бюджет = 762,71 руб.

Задачи к пункту № 2.1

1. 
   Реализуем товар на сумму 3000 руб. (Сумма указана без НДС, НДС сверху 18%)
   

Сумма реализации «   3540   »

В бюджет мы должны выплатить « 540       »

2. 
   Реализуем товар на сумму 2000 руб. (Сумма указана без НДС, НДС сверху 18%).
   

Сумма реализации «       »

В бюджет мы должны выплатить «       »

3. 
   Реализуем товар на сумму 1000 руб. (НДС в т.ч. 18%)
   

Сумма реализации « 1000       »

В бюджет мы должны выплатить « 152,54       »

2. 1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   15

---

Учет поступления ТМЦ (41 и 10 счета)

Как уже говорилось, товары - это активы, предназначенные для перепродажи. Информация о движении товаров содержится на счете 41.
Посмотрим на основные субсчета (детализацию) счета 41:

Субсчет	Наименование
41.01	Товары на складах
41.02	Товары в розничной торговле (по покупочной стоимости)
41.04	Покупные изделия

В проводках используется не просто счет 41! А счет, с указанием субсчета по назначению. Например:

1. 
   Наша фирма приобрела «телевизоры» на сумму 5 000 руб. (НДС в т.ч. 18%), для перепродажи. Как отобразить такую операцию в бухгалтерии?
   

   Дата	Дт	Кт	Сумма	Комментарии
   01.01.2014	41.01	60.01	4 237,29 руб.	Оприходован товар
   01.01.2014	19.03	60.01	762,71 руб.	Выделен НДС

2. 
   Наша фирма приобрела «телевизоры» на сумму 10 000 руб. (НДС в т.ч. 18%)
   

Дата	Дт	Кт	Сумма	Комментарии
01.01.2014	41.01	60.01	8 474,58 руб.	Оприходован товар
01.01.2014	19.03	60.01	1 525,42 руб.	Выделен НДС

По дебету счета 41.01 мы отражаем поступление товаров. По кредиту счета 60.01 мы отражаем нашу задолженность перед поставщиком!
Материалы – это часть МПЗ, которые не предназначены для перепродажи, а предназначены для внутреннего использования или производства. Информация по движению материалов содержится на счете 10.
Давайте посмотрим на основные субсчета счета

---