Файл: Курсовая работа дисциплина Бухгалтерский учет и отчетность.docx

Актуальность темы исследования обуславливается тем, что от оценочных обязательств зависят данные бухгалтерской отчетности предприятия. Без знания о них невозможно полное представление информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, на основании которой происходит принятие решений пользователями.

Цель курсовой работы – раскрыть учет и отражение в отчетности оценочных обязательств.

Для достижения цели должны быть решены следующие задачи:

- рассмотреть учета оценочных обязательств;

- раскрыть информацию об оценочных обязательствах в отчетности.

Предметом исследования в данной работе являются оценочные обязательства.

Объектом исследования является мебельная фабрика № 10.

Теоретическую и методическую базу исследования составляют законодательные и нормативно-правовые документы Российской Федерации, регламентирующие порядок отражения оценочных обязательств. учебная, научная литература по выбранной теме.

1. УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

1. Учет оценочных обязательств

Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19691) [1].

1. Настоящее Положение устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее - организации).

(в ред. Приказа Минфина России от 14.02.2012 N 23н)

(см. текст в предыдущей редакции) [13].

2. Настоящее Положение не применяется в отношении:

а) договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением трудовых договоров, а также договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (далее - заведомо убыточные договоры). Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций;

---

(в ред. Приказа Минфина России от 14.02.2012 N 23н)

(см. текст в предыдущей редакции)

б) резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;

в) оценочных резервов;

г) учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 2002 г., регистрационный N 4090) с изменениями, внесенными Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 11 февраля 2008 г. N 23н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 3 марта 2008 г., регистрационный N 11274), от 25 октября 2010 г. N 132н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный N 19048) (далее - Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02), сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

3. Настоящее Положение может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

(в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)

(см. текст в предыдущей редакции) [2].

Оценочное обязательство признается в учете организации при одновременном выполнении следующих условий (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н):

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. В рассматриваемой ситуации оценочное обязательство возникает из норм законодательства, прямо обязывающих организацию провести демонтаж объекта ОС после завершения его эксплуатации и осуществить соответствующие экологические мероприятия (

---

пп. "а" п. 4 ПБУ 8/2010). Уменьшение экономических выгод от исполнения такой обязанности является весьма вероятным, а сумма затрат может быть обоснованно оценена. То есть все условия для признания оценочного обязательства выполняются.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату, и определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Указанная оценка должна быть документально подтверждена (п. п. 15, 16 ПБУ 8/2010) [3].

Порядок признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств установлен Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. Согласно п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" [4].

Оценочные обязательства – это кредиторская задолженность с неопределенной суммой или временем расчетов (погашения, исполнения).

Признание оценочного обязательства в бухгалтерском учете происходит в форме предварительного резервирования расходов, которые должны возникнуть позже, в периоде предполагаемого оттока ресурсов. Признанное обязательство носит оценочный, приблизительный характер до определенной даты и отражается на пассивном счете 96 «Резерв предстоящих расходов». Так как обязательства могут быть долгосрочными и краткосрочными, то к счету 96 должны быть открыты субсчета «Долгосрочные оценочные обязательства» и «Краткосрочные оценочные обязательства» [15].

Резервировать предстоящие расходы организация может:

- на ежегодные отпуска сотрудникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждения по итогам работы за год;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, работ и др.

Благодаря резервированию происходит равномерное распределение будущих выплат между затратами нескольких отчетных периодов и обеспечивается стабильность финансовых результатов.

---

Появление оценочных обязательств в учете отражается следующим образом:

Дебет 20, 29, 08, 10, 91 (счета по активам и расходам) Кредит 96 «Резерв предстоящих расходов» [19].

Остаток на начало года – кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Начислено – кредитовый оборот по сету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» в корреспонденции со счетами активов и затрат по обычным видам деятельности. Использовано – дебетовый оборот по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» в корреспонденции со счетами расчетов. Восстановлено - дебетовый оборот по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходы и расходы». Остаток на конец периода – кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей [20].

Оценочные обязательства могут отражаться в бухгалтерском учете в связи с предстоящей оплатой отпускных.

Работнику в январе текущего года предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней.

Сумма выплат в пользу работника, учитываемых при расчете среднего заработка (заработной платы, начисленной работнику по должностному окладу), за расчетный период составляет 720 000 руб. Периоды, исключаемые из расчетного, и начисленные за эти периоды суммы у работника отсутствуют. Сумма отпускных перечислена на банковский счет работника в январе [9].

Сумма начисленных отпускных не превышает величину ранее признанного в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска оценочного обязательства.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не формируется, доходы и расходы определяются методом начисления.

Ранее, по мере получения работниками права на ежегодные оплачиваемые отпуска, организация сформировала соответствующее оценочное обязательство. Величина указанного обязательства была отнесена на расходы по обычным видам деятельности на основании п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

При фактическом исполнении обязательства по начислению отпускных и страховых взносов начисленные суммы относятся за счет ранее признанного оценочного обязательства (п. 21 ПБУ 8/2010). В данном случае суммы ранее признанного оценочного обязательства достаточно для покрытия возникших затрат.

---

В бухгалтерском учете расходы в виде выплачиваемых работнику отпускных, а также начисленных на сумму отпускных страховых взносов признаются в момент признания соответствующего оценочного обязательства. В налоговом учете указанные расходы признаются в периоде их начисления. В результате этого на отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухгалтерском учете числится обязательство. В налоговом учете его нет. В связи с этим образуется превышение обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете. Возникает вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в таблице проводок не приводятся.

На отчетную дату периода, в котором начислены отпускные работнику и страховые взносы на сумму отпускных, разница между обязательствами в бухгалтерском и налоговом учете уменьшается на сумму этих начислений. Следовательно, вышеуказанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02).

В данной консультации исходим из предположения, что согласно учетной политике организация определяет величину текущего налога на прибыль на основании данных, сформированных в бухучете (п. 22 ПБУ 18/02, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В таблице 1 отражены основные бухгалтерские записи по учету оплаты отпускных.
Таблица 1 – основные бухгалтерские записи по учету оплаты отпускных

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислены работнику отпускные	96	70	28 668,92	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Начислены страховые взносы на сумму отпускных (28 668,92 x 30,2%)	96	69	8 658,01	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с отпускных (28 668,92 x 13%)	70	68-НДФЛ	3 727	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Выплачены работнику отпускные (за вычетом удержанного НДФЛ) (28 668,92 - 3 727)	70	51	24 941,92	Выписка банка по расчетному счету
Уменьшен (погашен) ОНА ((28 668,92 + 8 658,01) x 20%)	68-пр	09	7 465,39	Бухгалтерская справка-расчет

---