Файл: Оглавление виды хозяйственного учета 3 Бухгалтерский учет 5.doc

Учет расчетов

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

В ходе осуществления хозяйственной деятельности между организацией и другими физическими и юридическими лицами возникают взаимные обязательства или задолженности.

Задолженность организации перед юридическими и физическими лицами носит название кредиторской. Чаще всего это еще не осуществленные платежи поставщикам; начисленная, но невыплаченная заработная плата; не внесенные страховые взносы и бюджетные платежи; неоплаченные долги.

Дебиторская задолженность – это задолженность других юридических и физических лиц перед организацией. Наиболее распространенный вид дебиторской задолженности - задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Урегулирование взаимных обязательств осуществляется посредством проведения расчетных операций между контрагентами. В бухгалтерском учете для учета расчетных операций предусмотрены активно-пассивные счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Сальдо по каждому из счетов будет развернутым, то есть двойным по одному и тому же счету. Соответственно дебиторская и кредиторская задолженности будут отражаться в бухгалтерском балансе организации на основании данных синтетических счетов в активе и в пассиве.

Правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности организации обеспечивается соответствующими данными аналитического учета по каждому должнику и кредитору. В зависимости от состояния расчетов с каждым конкретным должником или кредитором сальдо по счетам расчетов может быть как дебетовым (счета к получению), так и кредитовым (счета к оплате).

Своевременное взыскание дебиторской задолженности является важнейшим условием обеспечения финансовой устойчивости организации. Дебиторская задолженность, не погашенная в срок переходит в разряд сомнительных долгов, по которым должен создаваться соответствующий резерв.

---

Учет расчетов с поставщиками и покупателями (сч. 60, 62)

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками предназначен А-П счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который используется для обобщения информации о расчетах с поставщиками: за оказанные услуги, выполненные работы, отгруженные товары.

• 
  Субсчета П 60-01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  
• 
  Субсчета А 60-02 Расчеты по авансам выданным
  

Проводки

Д60,62 К51

Часто возникают ситуации, когда между организациями заключены договоры на поставку продукции, товаров, работ, услуг, а расчеты денежными средствами не возможны. Причем у контрагентов имеются взаимные кредиторские и дебиторские задолженности. В таких случаях взаимные обязательства возможно прекратить при помощи проведения взаимозачетных операций.

В соответствии с нормами ст. 410 Гражданского кодекса РФ для проведения взаимозачета необходимо соблюдение двух условий:

• 
  однородность встречных требований;
  
• 
  факт наступления срока погашения обязательств.
  

Однородные встречные требования – это требования, которые могут быть сведены к эквиваленту, например, обязательства сторон друг перед другом должны быть качественно сопоставимы (товары и товары).

Обязательным условием, предшествующим взаимозачетной операции, является сверка взаиморасчетов и оформление акта этой сверки. Акт составляют по данным бухгалтерского учета сторон в произвольной форме, в нем указывают: номера договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, суммы задолженностей с выделением НДС.

После оформления акта сверки одна из сторон в письменной форме представляет акт о проведении зачета, подписанное руководителем организации и главным бухгалтером. После получения этого акта другой стороной, взаимозачетная сделка вступает в силу.

Учет резерва по сомнительным долгам (сч. 63)

Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, отражается на П счете

---

63 «Резервы по сомнительным долгам».

В бухгалтерском учете создание резерва оформляется следующей записью:

Проводка Д91 К63

Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующим образом.

Проводка Д63 К62
Списание суммы ранее созданного резерва по сомнительным долгам при получение денежных средств

Проводка Д63 К91
Если долг так и не был возвращен, то необходимо списать суммы невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, следующим образом:

Проводка Д91 К62

Списаны суммы дебиторской задолженности долгов при недостатке суммы созданного резерва.

Проводка

Д63 К90

Помимо этого в течение пяти лет с момента списания долга, с целью наблюдения за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника, эту сумму необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

---

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость (сч. 19, 90.3, 68.2, 76.АВ, 76.ВА)

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг.

В налоговую базу включается выручка от продажи товаров (работ, услуг), определяемая исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах.

М оментом определения налоговой базы по НДС в соответствии со ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из дат – отгрузки товаров или имущественных прав или оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Н алоговый период устанавливается - квартал.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, начисленная за проданные товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи.

Порядок определения налоговых вычетов определяется в ст. 171 НК РФ.

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

С чет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

---

а) 0% — по перечню, определенному Налоговым кодексом Российской Федерации, частью второй, статьей 164, пунктом 1;

б) 10% — по продовольственным товарам и по товарам для детей согласно перечню, определенному Налоговым кодексом Российской Федерации, частью второй, статьей 164, пунктом 2;

в) 20 % - в других случаях и по остальным товарам (работам, услугам).

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретенным НДС, используются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68/02 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета:

1 «НДС при приобретении основных средств»,

2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

4 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
Д-т 19 К-т 60,76,71. Одновременно с принятием к учету Д-т 10,41,20,25,26,44 К-т 60,76,71

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 «НДС в дебет счета 68 (вычет «зачет НДС»).

Суммы НДС, начисленные за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются Д- т 90/3 К-т 68 /2. одновременно с реализацией товаров, услуг продукции
Д-т 62 К-т 90/1

При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), Д-т 50, 51 К-т 62. Пример 100 тыс. руб. И Одновременно отражается сумма НДС с авансов Д-т 76/АВ К-т 68 /2 16,67 тыс. руб.

При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС корректируется ранее сделанная запись: Д-т 68/2 К-т 76/АВ 16,67 тыс. руб.

При оплате поставщику аванса за продукцию (услуги) Д 60/2 К51 Пример 200 тыс. руб. Одновременно (при предоставлении счет- фактуры от поставщика) начисляется и отражается

Д -т 68/2 К 76/ВА 33,333 тыс. руб. принят НДС к вычету с выданного аванса

Д-т 76/ ВА К-т 68/2 33,333 тыс. руб. восстановлен НДС, принятый к вычету после получения товаров от поставщика.

---