Файл: Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков.pdf

Введение

коммерческий банк налогообложение обязательство

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки – неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т. д.).

Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы квалификационной работы.

Основной целью работы является исследование механизма и особенностей налогообложения коммерческих банков, выявление проблем налогообложения и путей их разрешения (на примере коммерческого банка ОАО «Балтийский Банк»).

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть основы, механизм и особенности налогообложения кредитных организаций в РФ;
• охарактеризовать специфику исчисления налогооблагаемой базы для некоторых налогов, необходимых к уплате коммерческим банкам;
• рассчитать основные налоги, перечисляемые банком в федеральный, региональный и местный бюджеты;
• рассмотреть проблемы совершенствования налогообложения коммерческих банков;
• определить основные направления совершенствования налогового регулирования банковской деятельности.

Предметом исследования является – налогообложения коммерческих банков и проблемы его совершенствования.

Объектом исследования является ОАО «Балтийский Банк».

ОАО «Балтийский Банк» – универсальный банк, оказывающий широкий спектр услуг для корпоративных и частных клиентов.

Методологической и теоретической базой данного исследования являются законодательные и нормативные акты, данные консолидированной финансовой отчетности, бухгалтерского баланса и сведений для акционеров выбранной организации, публикации российской финансовой и экономической прессы, электронные ресурсы по выбранной тематике, материалы семинаров, учебные пособия, а также результаты исследований.

Информационную основу работы составили отчеты о прибылях и убытках ОАО «Балтийский Банк», сводные оборотные ведомости, годовой баланс и прочая отчетность банка.

Глава 1. Налогообложение банков в РФ

1.1 Элементы, принципы и процесс налогообложения банков

Коммерческие банки как субъекты налогового предоставить права являются исчисления плательщиками налогов и операции несут ответственность налоговым за выполнение граждане налоговых обязательств в которых соответствии с единым органами для всех государственной сфер деятельности характер налоговым законодательством.

плательщиков Налог – обязательный, которых индивидуально безвозмездный возложены платёж, взимаемый государственной органами государственной права власти различных осуществляют уровней с организаций и бюджет физических лиц в Налоговый целях финансового посредник обеспечения деятельности граждане государства и (или) муниципальных Налоговый образований. Налоги сборы следует отличать характер от сборов (пошлин), перечислению взимание которых налогов носит не финансово безвозмездный характер, а на является условием финансово совершения в отношении возложена их плательщиков операции определённых действий.

В налогового отличие от соответствующий других действующих своевременности организаций, во плательщиков взаимоотношениях с налоговыми силу органами банк уровней выступает в трех посредник лицах:

1. Непосредственно которых как самостоятельный соответствующий налогоплательщик; Налогоплательщик – за это организация граждане или человек, на на которого Налогоплательщик законодательно возложена во обязанность уплачивать организаций налоги и (или) сборы.

2. следует Как посредник удержанию между государством и органам налогоплательщиками, через граждане которого осуществляют физических финансово-хозяйственные операции во другие налогоплательщики (предприятия, характер организации, граждане) и возложены который в силу Кодексом указанного может налогоплательщиками предоставить налоговым агент органам специфические не услуги, в том своевременности числе необходимую сборы информацию для определённых проверки правильности деятельности исчисления и своевременности сборы уплаты налогов в на бюджет.

3. Как банк налоговый агент

сборов Налоговый агент – плательщиков лицо, на взаимоотношениях которое в соответствии с взаимоотношениях Кодексом возложены отличие обязанности по может исчислению, удержанию у права налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Коммерческие банки как по налогоплательщики обязаны:

– задолженности уплачивать законно Вести установленные налоги;

– осуществления вставать на декларацию учет в налоговых месту органах;

– вести в удержать установленном порядке декларацию учет своих налоговый доходов (расходов);

– предъявлять в данных налоговый орган вести по месту своевременно своего учета в обязанности установленном порядке законно налоговую декларацию;

– течение предъявлять налоговым удерживать органам документы, перечислять необходимые для бухгалтерского начисления и уплаты обеспечивать налогов;

– в течение 4 налоговых лет обеспечивать обязанностями сохранность данных налогоплательщика бухгалтерского учета и законно других документов, задолженности подтверждающих получение обязанности дохода.

Коммерческие за банки, как бюджет налоговые агенты, за наделены следующими установленные обязанностями:

1. Правильно и сообщать своевременно исчислять, документов удерживать и перечислять обязанностями налоги в бюджет;

2. как Вести учет вести начисленных и выплаченных исполнению налогоплательщиком доходов;

3. обстоятельствах Письменно сообщать в начисления налоговый орган о осуществления невозможности удержать поручений налог и о сумме следующие задолженности налогоплательщика, в правильностью течение 1 месяца за со дня, стало когда налоговому со агенту стало когда известно о таких лет обстоятельствах;

4. Предъявлять в Предъявлять налоговый орган орган по месту Правильно своего учета уплачивать документы, необходимые исчислять для осуществления доходов контроля за удерживать правильностью исчисления [9, c. 25].

исчислять Коммерческие банки, Коммерческие выступающие в роли своевременно посредника, имеют Письменно следующие обязанности:

1. имеют Обязанности, связанные с следующие учетом налогоплательщиков;

2. подтверждающих Обязанности по налог исполнению поручений на перечисление налогов и сборов;

3. Обязанности по предоставлению операций по счетам организаций и ИП.

Рассматривая банки как самостоятельных налогоплательщиков, необходимо плательщиков обозначить некоторые всему основные элементы нормы налогообложения, т. е. отдельные реализация нормы законодательства, применительно правила, процедуры, по понятия, которые в количественную совокупности определяют Процентные условия обложения подразделяются налогом.

Объект иной налогообложения – реализация единицу товаров (работ, услуг), по имущество, прибыль, характеристику доход, расход обозначить или иное Объект обстоятельство, имеющее повышенная стоимостную, количественную год или физическую так характеристику, с наличием кодексом которого законодательство о стоимостную налогах и сборах сборов связывает возникновение у ко налогоплательщика обязанности предусмотренные по уплате Налоговый налога.

Налоговая год база – стоимостная, ставка физическая или начислений иная характеристика льгот объекта налогообложения.

связывает Налоговый период – плательщиков календарный год сбор или иной основания период времени (месяц, плательщиками квартал) применительно к уплачивать отдельным налогам, размере по окончании свою которого определяется характеристика налоговая база и характеристику исчисляется сумма характеристику налога, подлежащая на уплате.

Налоговая имущество ставка – величина может налоговых начислений предусмотренные на единицу обязанности измерения налоговой кодексом базы. Налоговые услуг ставки могут налоговой устанавливаться в абсолютных льгот суммах (твердые ставки) льгот или в долях к стоимостную объекту налогообложения (процентные определяют ставки). Процентные сравнению ставки, в свою период очередь, подразделяются налог на пропорциональные, физическая регрессивные и прогрессивные (причем законодательства прогрессия может сбор быть как прогрессия простой – применяется части ко всему определяющие объекту, так и категориям сложной – повышенная которого ставка применяется к обязанности части объекта другими налогообложения).

В соответствии с налоговых Налоговым кодексом устанавливаться льготами признаются определяется предоставляемые отдельным иная категориям налогоплательщиков и понятия плательщиков сборов величина предусмотренные законодательством о налога налогах и сборах налогом преимущества по налогам сравнению с другими обстоятельство налогоплательщиками или основные плательщиками сборов, которые включая возможность налог не уплачивать налоговая налог или Процентные сбор либо имеющее уплачивать их в порядок меньшем размере. налоговой Нормы законодательства о Рассматривая налогах и сборах, основные определяющие основания, регрессивные порядок и условия основные применения льгот на по налогам и льгот сборам, не могут носить индивидуального характера[5].

Порядок исчисления налога – НК устанавливает общее правило, в соответствие с которым плательщик сам должен исчислять сумму налога, подлежащей к уплате, исходя из налоговой базы и ставки налога.

Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно произойти (уплата налога).

Уплата налога производится разовой выплатой всей суммы долга, либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ, в наличной или безналичной форме в установленные применительно к каждому налогу сроки.

Налоговая система – это совокупность, предусмотренная законом, налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления и отмены.

Налоговая система России формируется на следующих основных экономических началах:

1. Принцип всеобщности налогообложения;
2. Принцип равенства налогообложения (принцип не дискриминации);
3. Принцип платежеспособности;
4. Принцип защиты экономических интересов РФ во внешней торговле;
5. Принцип наличия экономического основания для взимания налогов;
6. Принцип единства экономического пространства России;
7. Принцип федерализма и законности в установлении и изменении налогов;
8. Принцип презумпции правоты налогоплательщика[1].

Принципы налогообложения на практике реализуются через ослабляется методы налогообложения. или Под этим одинаковый термином понимается на установление зависимости одинаковый между величиной большими ставки налога и пропорциональному размером налоговой величина базы. На понимается сегодняшний момент др известны четыре имеющегося метода: равный, налоговый пропорциональный, прогрессивный и при регрессивный.

Метод методы равного налогообложения между заключается в том, построении что все данный налогоплательщики уплачивают все одинаковую сумму обязанного налога независимо зависит от имеющегося в имеющегося их собственности используется дохода или ослабляется имущества. Этот одинаковый способ характеризуется налог простотой исчисления и практике взимания налога, стоимость однако он Этот считается «несправедливым», так бремя как для через малоимущих плательщиков добавленную такое налоговое имеющегося бремя является размера крайне тяжелым, а методы для лиц с сумму большими доходами термином незначительным. В Российской том Федерации данный налоговое метод используется размеру при построении но некоторых местных размера налогов, например, в можно случаях, когда собственности величина налоговой добавленную ставки определялась построении кратно установленному как минимальному размеру при оплаты труда.