Файл: Транспортный налог (Транспортный налог в России и за рубежом).pdf

Введение

Актуальность темы. Транспортный налог является актуальной темой для научного исследования. Это обусловлено тем, что в настоящее время транспортный налог подвергается множеству изменений и нововведений. Ставки транспортного налога увеличиваются с каждым годом. Вместе с этим в силу вступили положения, предусмотренные Федеральным законом от 06.04.2011 № 68-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Изменения затронули не только Бюджетный кодекс Российской Федерации, но и Федеральный закон от 08.11.2007 №257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в части установления порядка осуществления движений автомобилей общей массой свыше 12 тонн п дорогам федерального значения, а также Кодекс об административных правонарушениях в части установления ответственности за движение по федеральным дорогам указанных транспортных средств без внесения соответствующей платы.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в ходе транспортного налогообложения.

Предмет исследования – транспортное налогообложение.

Целью исследования является изучение платежей, которые связаны с владением автомобиля, таких как: транспортный налог и плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, имеющими разрешенную массу свыше 12 тонн.

В процессе реализации цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить историю транспортного налога;
• Рассмотреть сущность и значения транспортного налогообложения в России;
• Исследовать зарубежный опыт взимания транспортного налога;
• Проанализировать актуальные проблемы налогообложения в России.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Транспортный налог в России и за рубежом

1.1. История транспортного налогообложения в России

Ходе развития транспортного налогообложения в России можно разделить на несколько периодов. Первый период - это «формирование транспортного налога» начался с 1942 г., когда указом президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. «О местных налогах и сборах» были установлены главные элементы сбора с владельцев транспортных средств. Данный налог закреплял различные ставки налога с владельцев различных транспортных средств, таких как автомобили, мотоциклы, велосипеды, яхты, лодки, паромы и гужевой транспорт (лошади и другие животные). Платит сбор были обязаны граждане, имеющие перечисленные транспортные средства и проживающие в городах, рабочих, дачных и курортных поселках. Местным властям были предоставлены широкие полномочия в части регулирования сбора налога и предоставления налоговых льгот.

Второй период, «трансформация транспортного налогообложения», был предопределен введением налога для владельцев транспортных средств взамен сбора в соответствии с указом президиума Верховного Совета СССР от 26 января 1981 г. № 3819 - X «О местных налогах и сборах». Уплата налога гражданами СССР, иностранными, юридическими и физическими лицами и лицами без гражданства предусматривалась по дифференцированным ставкам за имеющиеся в собственности транспортные средства, такие как автомобили, мотоциклы, моторные лодки (катера, яхты) [1].

Важно отметить, что важнейшей особенностью первого и второго

периодов, было освобождение от обязанностей налогоплательщика сбора, а в дальнейшем и налога с владельцев транспортных средств юридических лиц в России. [5.C.43]Третий период - «расширение транспортного налогообложения» был связан с принятием закона РСФСР от 18 октября 1991 г. № 1759 - 1 «О дорожных фондах в РСФСР», согласно которому значительно расширялась налоговая база транспортного налогообложения и дорожные фонды формировались за счет:

а ) федеральных и территориальных налогов на продажу горюче - смазочных материалов (бензина, дизельного топлива, масел, сжатого и сжиженного газа), оплачиваемых предприятиями, организациями и предпринимателями независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и организационно - правовых форм, а также лицам, реализующими перечисленные ранее материалы в размере 18 % от сумм реализации (в денежном выражении) - федеральный налог и 7 % от сумм реализации (в денежном выражении) - территориальный налог; [11]

б) налога на пользование автомобильными дорогами, уплачиваемого предприятиями, объединениями, учреждениями и организациями (кроме заготовительных, торгующих и снабженческо - сбытовых организаций) в независимости от форм собственности и ведомственной принадлежности в количестве равным 0, 4 % от объема произведенной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг и 0, 03 % от годового оборота для заготовительных, торгующих (также организаций оптовой торговли) и снабженческо - сбытовых организаций. От уплаты налога на пользование автомобильными дорогами освобождались колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства и их объединения; предприятия, которые осуществляли деятельность по содержанию автомобильных дорог общего пользования; [3.C.65]

в ) налога с владельцев транспортных средств, уплачиваемого каждый год предприятиями, объединениями, организациями и учреждениями независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, и также гражданами РСФСР, иностранными, юридическими лицами и гражданами, лицами, не имеющие гражданства, у которых в собственности находятся транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, по - разному в зависимости от мощности двигателя и вида транспортного средства; г) налога на покупку транспортных средств, оплачиваемого покупателями данных транспортных средств в период до момента регистрации, а при смене владельца - перерегистрация транспортного средства в установленных размерах - от 10 до 40 % от цены продажи транспортного средства. Граждане, которые были подвержены воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, в соответствии с законом РСФСР «О социальной защите граждан, пострадавших от радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»; инвалиды всех групп, приобретающие мотоколяски и автомобили; общественные организации инвалидов, которые использовали приобретаемый транспорт для выполнения уставной деятельности; предприятия транспорта общественного пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (исключение - такси); предприятия, занимающиеся содержанием автомобильных дорог общего пользования; юридические лица и граждане, которые приобрели транспортные средства на аукционе (в данном случае плательщиками налога - это организаторы аукциона); колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства и их объединения освобождались от уплаты налога; д) акцизов с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан [2].

Перечисленные налоги зачислялись в Федеральный и территориальные дорожные фонды. В Федеральный дорожный фонд РСФСР зачислялись такие налоги как: федеральный налог на реализацию горючесмазочных материалов; 25 % налога на пользователей автомобильных дорог; акцизы с продажи легковых автомобилей в личное распоряжение граждан. В территориальные дорожные фонды зачислялись такие налоги, как: территориальный налог на реализацию горючесмазочных материалов; налог с владельцев автотранспортных средств; налог на приобретение транспортных средств; 75 % от налога на пользования автомобильных дорог. Также в дорожные фонды направлялись деньги от проведения займов, лотерей, продажи акций, штрафных санкций, добровольных взносов и из других источников (включая ассигнования из бюджетов РСФСР). С 1 января 1994 г. в соответствии с указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» был введен транспортный налог, уплачиваемый предприятиями, учреждениями и организациями (кроме бюджетных) в размере 1 % от фонда оплаты труда, плюс уплаченная сумма налога в себестоимость продукции (работ, услуг). Денежные поступления от взимания транспортного налога отправлялись в бюджеты субъектов РФ и были предназначены для финансовой поддержки и развития пассажирского транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Основным отличием данного периода от других является законодательное введение различных налоговых ставок для легковых и грузовых автомобилей в зависимости от мощности двигателя, выраженной в лошадиных силах. Четвертый период «реформирование транспортного налогообложения» связан со вступлением в силу в 2002 году гл. 28 Налогового кодекса Российской Федерации «Транспортный налог». Введенный транспортный налог объединил платежи, которые производились на протяжении четвертого периода. Было предусмотрено, что транспортный налог, которые по сути является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие на основании гл. 28 НК и законов субъектов РФ. При этом транспортный налог обязателен к уплате на территории данного субъекта РФ, так как субъектам не предоставлено право его не вводить. При введении транспортного налога законодательным органам субъектов РФ предоставлено право определять ставку налога в пределах, установленных налоговым кодексом, порядок и сроки его уплаты, а также налоговые льготы и основания для их использования [3].

Таким образом, со вступлением в силу гл. 28 Налогового кодекса Российской Федерации «Транспортный налог» существенно расширены полномочия субъектов Федерации в отношении транспортного налогообложения, при этом ясно определены и систематизированы все элементы налога (основные, дополнительные и факультативные). Современный, пятый период «изменение порядка установления ставок по транспортному налогообложению» начался с 2010 г., когда рядом федеральных законов (от 28.11.2009 № 282 - ФЗ и № 283 - ФЗ, от 27.12.2009 № 368 - ФЗ, от 27.07.2010 № 229 - ФЗ) приняты изменения, предоставляющие право региональным властям изменять в большую или меньшую сторону установленную в Налоговом кодексе РФ базовую ставку налога не более чем в 10 раз (в течение четвертого периода допускалось увеличение или уменьшение ставки не более чем в пять раз). Более того, с 2010 г. исключена возможность установления различных ставок в зависимости от категории и срока полезного использования автотранспортного средства. При этом региональным властям было предоставлено право определять дифференцированные ставки на автотранспортные средства в зависимости от года выпуска и экологического класса. С 2011 г. значительно выросли акцизы на бензин, дизельное топливо и моторные масла, были снижены базовые ставки транспортного налога. Так, базовые ставки в отношении легковых автомобилей, мотоциклов и мотороллеров, автобусов, грузовых автомобилей, самоходных машин на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходов и мотосаней уменьшены в два раза по сравнению со ставками, которые действовали ранее. Региональным властям была предоставлена возможность в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с . (до 110, 33 кВт) снизить ставку налога до нуля. [8.C.31]

С 1 января 2015 г. налогоплательщики - физические лица обязаны уплачивать транспортный налог не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом; авансовые платежи по транспортному налогу в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей производятся с учетом повышающих коэффициентов.

Таким образом, основным отличием современного этапа развития транспортного налогообложения стало его частичное трансформирование в косвенное налогообложение (в силу повышения акцизов на бензин, дизельное топливо и моторные масла). Следовательно, роль транспортного налога в системе налогового механизма все более усиливается, транспортный налог выступает важнейшим инструментом государственного регулирования всех этапов жизненного цикла транспортного средства: приобретение, использование, продажа и утилизация. Кроме того, возможность дифференцировать ставки на транспортные средства в зависимости от года их выпуска и экологического класса позволяет рассматривать транспортный налог и как инструмент налогового механизма, компенсирующего экологические экстерналии, связанные с его эксплуатацией. [10.C.43]

В итоге, можно сделать вывод, что транспортный налог, представляющий по своей сути имущественный налог, направлен на исполнение фискальной функции (для пополнения региональных бюджетов) и является целевым инструментом формирования денежных фондов, инвестирующих средства в дорожную инфраструктуру [4].

1.2.Транспортный налог в России

Транспортный налог - налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. При установке налога, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом. В отношении налогоплательщиков - организаций законодательные ( представительные) органы субъектов Российской

Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств. Налогоплательщиками не признаются FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Не признаются налогоплательщиками также конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия - 2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия - 2018", производители медиа информации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом [5].