2) изменения в величине собственного капитала в отчете об изменениях капитала;

3) денежные потоки, затрагивающие собственный капитал в разделе финансовой деятельности отчета о движении денежных средств.

Таким образом, классификацию объектов учета по видам деятельности для отражения в отчетности можно представить в виде следующей схемы (рис. 3).

┌──────────────────────────┐

│ Деятельность предприятия │

└───┬──────────────────┬───┘

┌─────────────────────┴────┐ ┌────┴──────────────────────┐

│Хозяйственная деятельность│ │ Финансовая деятельность │

└────┬────────────────┬────┘ └────┬──────────────────┬───┘

┌──────┴─────┐ ┌───────┴──────┐ ┌────────┴──────┐ ┌────────┴───────┐

│Операционная│ │Инвестиционная│ │ Долговые │ │ Собственный │

│ │ │ │ │ обязательства │ │ капитал │

└──────┬─────┘ └──────────────┘ └───────────────┘ └────────────────┘

┌──────────┴─────┐

│ Операционное │

│ финансирование │

└────────────────┘

Рисунок 3 - Типовые статьи форм финансовой отчетности [7]

Следует заметить, что в рабочей версии проекта положения указаны еще несколько разделов, которые должны быть представлены в отчетности [18]:

1) налог на прибыль;

2) операции по прекращаемой деятельности;

3) операции, охватывающие несколько разделов (обычно это операции, связанные с приобретением и продажей других коммерческих организаций) [8].

Несмотря на подробные определения в дискуссионном документе, специалисты из PwC, которые составили руководство по рабочей версии с профессиональными комментариями, заметили, что потребуются вспомогательные рекомендации по включению активов или обязательств в определенную категорию [5]. Кроме того, по их мнению, предприятия должны обосновывать классификацию объектов по категориям и подкатегориям в приложениях к отчетности. Таким образом, структура финансовой отчетности существенно изменится при принятии положения.

На основе рассмотренных принципов подготовки отчетности и предложений по распределению объектов учета по видам деятельности в проекте также была предложена общая структура (рис. 4) [4], которую необходимо будет применять для составления отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе и отчета о движении денежных средств в форме секций, категорий и подкатегорий. В финансовых отчетах связанная информация будет отражаться в одинаковых категориях в каждом отчете так, чтобы данные могли быть легко взаимоувязаны.

---

Советы полагают, что скорректированный формат позволит пользователям отчетности лучше понять результаты деятельности предприятия благодаря разделению информации о финансовом положении, изменениях в финансовом положении и денежных потоках как в основной, так и в прочих видах деятельности.

Следует подчеркнуть, что инвесторам необходима своевременная, прозрачная и сравнимая финансовая отчетность, так как при принятии решений они предпочитают значимость полноте.

Отчет о финансовом положении	Отчет о совокупном доходе	Отчет о движении денежных средств
Хозяйственная деятельность
Операционная деятельность	Операционная деятельность	Операционная деятельность
Операционное финансирование	Операционное финансирование
Инвестиционная деятельность	Инвестиционная деятельность	Инвестиционная деятельность
Финансовая деятельность	Финансовая деятельность	Финансовая деятельность
Долговые обязательства	Долговые обязательства
Собственный капитал
	Операции, охватывающие несколько разделов	Операции, охватывающие несколько разделов
Налог на прибыль	Налог на прибыль	Налог на прибыль
Операции по прекращаемой деятельности	Операции по прекращаемой деятельности (после налогообложения)	Операции по прекращаемой деятельности
	Прочий совокупный доход (после налогообложения)

Рисунок 4 - Структура основных форм финансовой отчетности [4]

Как постановил CFA Institute в 1993 г., аналитикам требуется знать экономическую реальность - что на самом деле происходит - так подробно, как это может быть представлено только данными бухгалтерского учета. Финансовая отчетность, которая не отражает экономической действительности, подрывает деятельность, направленную на принятие решений в инвестиционной сфере [3]. В качестве резюме проведенного исследования можно выделить основные отличия разрабатываемой модели отчетности от существующей, а также те изменения в процессе составления отчетности, которые неизбежно возникнут [18].

---

Наиболее радикальные последствия повлечет за собой принцип связанности, который изменит существующую структуру финансовой отчетности. Если в настоящее время установление взаимосвязи между показателями трех базовых форм отчетности является довольно сложной задачей, то в будущем будет возможно легко проследить денежные потоки, связанные с конкретным видом деятельности, финансовые результаты и их влияние на финансовое положение компании. Очевидно, что данный принцип находит слабую поддержку среди составителей отчетности, так как это значительно усложнит обработку данных и увеличит трудовые затраты на подготовку отчетности.

Следующее ключевое отличие наблюдается непосредственно в классификации видов деятельности. Для реализации принципа связанности на практике бухгалтерам придется подробно рассматривать каждую хозяйственную операцию отдельно для определения их влияния на финансовые результаты и капитал компании [2]. Введение новой подкатегории - операционное финансирование - и разделение уже привычной категории финансовой деятельности добавляют особую сложность. Предложенное "дробление" значительно отличается от существующей классификации высоким уровнем детализации, что напрямую связано со вторым базовым принципом [18].

Рассматривая принцип детализации, следует упомянуть, что относительно недавние изменения в российских формах отчетности повлекли уменьшение степени детализации и, как следствие, аналитичности информации. Таким образом, при будущем внедрении стандарта в России специалисты столкнутся с еще большими сложностями в подробном представлении финансовой информации, чем западные коллеги [8].

Приведенные отличия ясно показывают, что при разработке стандарта Советы руководствовались главной целью финансовой отчетности - предоставить пользователям базу для принятия управленческих решений. Несмотря на трудности, с которыми столкнутся составители отчетности, эти нововведения, во-первых, повысят достоверность информации о предприятии и, во-вторых, помогут пользователям, не обладающим профессиональными знаниями в области бухгалтерского учета, глубже вникать в данные финансовой отчетности.

В итоге следует подчеркнуть, что международные стандарты быстро внедряются в российскую практику и отечественным бухгалтерам следует активно участвовать в обсуждениях данного проекта, который затронет не конкретный участок учета, как большинство стандартов, а всю методику составления отчетов [7]. Предложения исследуемого проекта могут улучшить уровень сравнимости и полноты информации в отчетности путем внедрения некоторой степени стандартизации того, как информация должна быть представлена и особенно классифицирована и дезагрегирована в отчетности. Внедрение новых принципов составления отчетности потребует внесения ряда изменений в процесс ведения учета [9]. Например, принцип дезагрегации предписывает более подробное раскрытие информации, и руководству экономических субъектов следует идентифицировать наличие потенциальных пробелов в процессе сбора и обработки информации. Ввиду того что непосредственный переход на МСФО уже потребовал своеобразной "перестройки" отделов учета во многих крупных российских компаниях, целесообразным будет учитывать будущие возможные перемены с целью сокращения расходования как денежных, так и трудовых ресурсов [18].

---

В соответствии с данными исследований, проведенных Советами, существует большое расхождение в отношении к проекту среди пользователей и составителей финансовой отчетности. Например, первые поддержали управленческий подход к классификации, однако аналитики высказали озабоченность субъективностью данного подхода, и одной из приоритетных задач Советов будет нахождение баланса между требованиями, предъявляемыми к составителям отчетов, и пожеланиями пользователей. Следует учитывать, что исследования проводились в западных странах, и специфика отечественной экономики не принималась во внимание. Следовательно, по нашему мнению, потребуется проведение исследований аналогичного типа с участием российской научной общественности и практикующих специалистов для оптимальной адаптации предложенных принципов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Отчет о финансовых результатах (ОФР) - это вторая после баланса обязательная для всех организаций форма бухгалтерской отчетности. Название этой формы отражает и ее наполнение.

В отличие от бухгалтерского баланса, финансовый результат в отчете о финансовых результатах определяется, как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период.

Для этого используется счет 99 "Прибыли и убытки". Сальдо на данном счете (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному принципу на счете 99 "Прибыли и убытки" нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

Из сказанного следует, что если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчет о финансовых результатах как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о финансовых результатах не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

---

Информация о финансовых результатах деятельности предприятия необходима для удовлетворения информационных потребностей широкого круга пользователей и принятия экономических решений. При этом согласно МСФО к пользователям отчетности относятся реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы (заимодавцы), поставщики и иные торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер.

Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ. М.: ИНФРА–М, 2013.
2. Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс] // Доступ из справочно-правовой системы "КонсультантПлюс". Международный бухгалтерский учет. 2013. N 25.
3. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Серия «Высшее образлвание». 3-е изд., перераб. И доп - Ростов н/Д: «Феникс», 2013.- 800с.
4. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева - М.: Вузовский учебник, 2014.
5. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016.
6. Гетьман В.Г. О концептуальных основах и структуре международного стандарта по интегрированной отчетности [Электронный ресурс] // Доступ из справочно-правовой системы "КонсультантПлюс". Международный бухгалтерский учет. 2014. N 44.
7. Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Реформирование системы нормативного регулирования российского бухгалтерского учета на основе МСФО [Электронный ресурс] // Доступ из справочно-правовой системы "КонсультантПлюс". Международный бухгалтерский учет. 2014. N 19.
8. Ковалев А.Е. Семантическая модель бухгалтерского учета [Текст] // Бухгалтерский учет. 2015. N 8. С. 122 - 125.
9. Ковалев А.Е., Ковалева Ю.И. Перспективы бухгалтерского учета в XXI веке [Текст] // Сибирская финансовая школа. 2015. N 6. С. 135 - 140.
10. Миславская Н.А. Международные стандарты финансовой отчетности: проблемы и противоречия: Монография. М.: Русайнс, 2015. С. 109.
11. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.11г. №402-ФЗ - КонсультантПлюс.
12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н. - КонсультантПлюс.
16. Слабинская И.А., Короткова В.В. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие - Белгород: Кооперативное образование, 2015.
17. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2014.
18. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. М.: Рид Групп, 2014. 368 с.

---

Смотрите также файлы

• На тему Внеоборотные активы предприятия (на примере ЗАО «Сормовская кондитерская фабрика»).pdf

• Управление конфликтами в проектной среде (Теоретические основы управления конфликтами в реализации проекта.).pdf

• Адаптация персона в организациях разных типов( Понятие адаптации).pdf

• Методы управления инновационными проектами на примере ЗАО «КОМПАНИЯ БЕЗОПАСНОСТЬ».pdf

• Добросовестная и недобросовестная ценовая конкуренция (Конкуренция).pdf