Файл: Имущественное налогообложение банков в РФ.pdf

На счете 620 учитываются далеко не все долгосрочные материальные объекты, полученные банком по договорам залога или отступного. Некоторые из них могут быть сразу приняты к учету в качестве основных средств или недвижимости, временно не используемой в основной деятельности (см. ответ на вопрос 9 в Информации Банка России от 13.08.2015).

Соответственно, в отношении объектов, учитываемых на счете 620, не выполняется такое неотъемлемое условие признания актива основным средством, как волеизъявление организации не перепродавать данный актив. Поэтому указанные активы не могут считаться предназначенными для использования организацией в основной деятельности или для сдачи в аренду (получения по ним инвестиционного дохода). Другими словами, невыполнение одного условия влечет за собой невыполнение другого условия признания актива основным средством.

Оба условия являются равноправными (о чем свидетельствует требование их одновременного выполнения в пункте 4 ПБУ 6/01). Следовательно, одно из них (объективная физическая готовность объекта к использованию) не может считаться главным, а другое (отсутствие намерения организации перепродавать объект) второстепенным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Однако Минфин России считает основными средствами долгосрочный материальный актив, предназначенный для продажи. Причем не только объект, который ранее признавался основным средством данной организации, но и актив, никогда не бывший у получившей его организации основным средством. То есть не проводится различие для целей налога на имущество между объектами, переведенными на счет 620 со счета 604 или 620, и объектами, отнесенными на счет 620 при их первоначальном принятии к учету.

В ответах банкам Минфин России пишет о возможном внесении изменений в пункт 1 статьи 374 НК РФ с тем, чтобы одинаковые по материально-вещественной форме активы облагались или не облагались налогом на имущество организаций в зависимости от их назначения (письмо от 01.07.2016 № 03-05-05-01/38445 и др.). Поскольку в указанной норме Налогового кодекса РФ уже сегодня установлено, что объектом налогообложения является имущество лишь одного определенного назначения – предназначенное для использования в качестве основных средств, остается надеется, что Минфин России имеет в виду ситуацию, связанную с принятием нового федерального стандарта по учету основных средств, который не будет распространяться на инвестиционную недвижимость (аналогом которой у банков как раз и является недвижимость, временно не используемая в основной деятельности) и на бывшие основные средства, предназначенные для продажи.

Тогда для сохранения указанных активов в составе объекта налогообложения действительно придется вносить изменения в пункт 1 статьи 374 НК РФ. Но сегодня и без этих изменений очевидно, что долгосрочные материальные объекты, правомерно квалифицированные кредитной организацией при их принятии к учету как предназначенные для продажи, не должны облагаться налогом на имущество.

В заключение отмечу положительную сторону квалификации регулирующими органами долгосрочных материальных объектов, учтенных на счетах 619 и 620 как основные средства. Благодаря этой квалификации жилые дома и жилые помещения, полученные банками по договорам залога и отступного, не могут облагаться налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 05.2016 № 03-05-05-01/39148, от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39555 и др.).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абдуллаева З.М., Алиев Б.Х., Султанов Г.С. Налогообложение прибыли банков: проблемы и пути совершенствования // Фундаментальные исследования. - 2015. - №9-2. - С. 314-317.
2. Белецкий М. В. Новое в налогообложении коммерческих банков // Финансы. 2014. № 2.
3. Ведомости. - URL: http://www.vedomosti.ru/newspaper/articles/2015/03/19/ britanskie-banki-poluchili-poschechinu (дата обращения: 11.04.2017).
4. Гончаренко Л.И. Налогообложение коммерческих банков: теория и методология. — М.: Проспект, 2008.
5. Дмитрий Медведев: «Мы не будем вводить в финансовом секторе специальные налоги» II Банкир.ру. - URL: http://bankir.ru/novosti/20110127/dmitrii -medvedev-mi-ne-bydem-vvodit-v-finansovom-sektore-specialnie-nalogi-8648989/ (датаобращения: 10.04.2017).
6. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
7. За два месяца до выборов Великобритания повышает налоги для банков II
8. Лермонтов Ю. М. Выработка банком эффективной налоговой политики // На­логообложение, учет и отчетность в коммерч. банке. 2014. № 12. С. 33-37.
9. Лермонтов Ю. М. Доходы в целях исчисления налога на прибыль: арбитраж­ная практика // Налогообложение, учет и отчетность в коммерч. банке. 2013. № 11. С. 16-19.
10. Моисеев С.Р. Специальное налогообложение банков II БАНКОВСКОЕ ДЕЛО. 2010. №9. С. 38-42.
11. Налог на банки по-французски // Банки.ру. - URL: http://www.banki.ru/news/ bankpress/?id=2725579 (дата обращения: 11.04.2017).
12. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации / под ред. А. З. Дадашева. М. : Книж. мир, 2012. 88 с.
13. Никулкин Р.Н. Совершенствование налогообложения коммерческих банков в условиях инновационной экономики // Финансы и управление. — 2016. - №1. - С.128-152.
14. Спецналог для банков: быть или не быть II Финансовая аналитика. - URL:http://www.finanal.ru/009/cпeцнaлoг-для-бaнкoв-быть-или-нe-быть (дата обращения: 10.04.2017).
15. Фаизова А.М., Рысаев М.К. Налогообложение банков в Российской Федерации и направления его совершенствования с учетом зарубежного опыта // Экономика и социум. - 2015. - №2. - С. 1-6.