Файл: Формирование финансовой отчетности предприятия.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой совокупность данных, которые характеризуют результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность является своего рода средством управления организацией и выступает одновременно как метод обобщения и отражения информации о финансово-хозяйственной деятельности.

Формирование бухгалтерской финансовой отчетности является завершающим этапом учетного процеса, обусловливающего единство формирующихся показателей в отчетности с первичными документами и учетными регистрами по счетам бухгалтерского учета.

Одной из важнейших задач бухгалтерской службы организации выступает достоверное и полное отражение данных бухгалтерского учета, которое в конце отчетного периода обобщается в формах бухгалтерской отчетности. Это определяет значимость и актуальность выбранной темы исследования.

Проблемы формирования финансовой отчетности, ее роль в информационной системе учета и анализа отражены в научных трудах многих исследователей. Среди современных отечественных авторов по данной тематике наиболее известны труды В.П. Астахова, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, Н.А. Бреславцевой, О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, А.Д. Ларионова, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета и многих других.

Объектом исследования курсовой работы является бухгалтерская отчетность коммерческой организации.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ формирования финансовой отчетности предприятия, взаимосвязи показателей в формах бухгалтерской отчетности.

Исходя из поставленной цели, в работе определены следующие задачи:

• изучение теоретических основ формирования финансовой отчетности предприятия;
• изучение состава годовой бухгалтерской отчетности и порядка ее составления;
• изучить взаимосвязь показателей в формах отчетности.

При написании настоящей работы были использованы специальные литературно-справочные источники: финансовые справочники, учебники, Положения и инструкции Минфина и т.д.

Информационной базой исследования послужили периодические издания, нормативные документы по вопросам формирования финансовой отчетности.

1 Теоретические аспекты формирования бухгалтерской отчетности

1.1 Нормативное регулирование финансовой отчетности

При формировании бухгалтерской отчетности специалист должен проверить соблюдение предприятием требований законодательных и других нормативных актов. Нормативное регулирование при составлении бухгалтерской отчетности составляет 4 уровня. [11]

К документам первого уровня относятся законы, кодексы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства. Рассмотрим наиболее важные из них, регулирующие бухгалтерский учет и правила составления бухгалтерской отчетности.

Операции между юридическими лицами либо лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, регулируются гражданским кодексом РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 97 Гражданского кодека Российской Федерации открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах. [4]

Обязанность предприятия в своевременном порядке вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения прописана в налоговом кодексе Российской федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета. [10]

Единые правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ описаны в Федеральном законе № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете». [11]

В пункте 1 статьи 14 определен состав бухгалтерской отчетности. Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил. Однако факт неприменения правил бухгалтерского учета с соответствующим обоснованием должен сообщаться в пояснительной записке.

Документы второго уровня нормативного регулирования составляют положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

Основные правила формирования бухгалтерской отчетности, правила оценки ее статей, определены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. [13]

Пункт 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности указывает, что все организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательством РФ – в течение 30 дней по окончании квартала.

Основные аспекты формирования и опубликования учетной политики раскрыты в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. В данном документе определены основные методы и приемы ведения бухгалтерского учета. [14]

Состав и содержание бухгалтерской отчетности, а также методические основы составления и представления отчетности установлены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 г.

Согласно пункту № 6 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. [15]

ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. в ред. от 06.04.2015 г. «Доходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах организации. Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Согласно положению, в бухгалтерской отчетности отражается информация о порядке признания выручки и способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности. [16]

ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. в ред. от 06.04.2015 г. «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах организации. Согласно положению, в составе об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих расходов. [17]

ПБУ 21/2008 от 06.10.2008 г. «Изменения оценочных значений» устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), информации об изменениях оценочных значений. Согласно пункту 6 данного положения в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должна раскрываться следующая информация об изменении оценочного значения: содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период; содержание, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние на изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию в отчетности.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, ввелся в действие ПБУ 23. Поэтому при заполнении новой формы Отчета о движении денежных средств (ОДДС) коммерческим организациям (кроме кредитных организаций) необходимо руководствоваться новым стандартом (п. 1 ПБУ 23). Это требование следует соблюдать в случае обязательности составления, представления и публикации отчета о движении денежных средств. В случае добровольного представления пользователям этого отчетного документа, организация обязана применять ПБУ 23. [18]

К отчету о движении денежных средств необходимо применять общие требования к формам бухгалтерской отчетности. Это правило указано в пункте № 4 ПБУ 23 и пунктами № 5-17 ПБУ 4/99.

Далее рассмотрим документы третьего уровня нормативного регулирования.

Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. №66н в ред. приказов Минфина от 06.04.2015 г. «О формах бухгалтерской отчетности организации» Приказ содержит указания о количестве форм бухгалтерской финансовой отчетности и раскрывает порядок составления и представления отчетности.

Если отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств и пояснения, оформляемые в табличной форме, составляются для представления в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в силу пункта 5 Приказа №66н, в них должны быть указаны коды показателей согласно Приложению № 4 к Приказу №66н. [12]

Документы четвертого уровня нормативного регулирования вырабатываются организацией самостоятельно.

Нормативной базой при формировании бухгалтерской финансовой (бухгалтерской) отчетности являются: Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Федеральный закон №402-ФЗ от 06.11.2011 г. в ред. от 06.04.2015 г. «О бухгалтерском учете», положения по ведению бухгалтерского учета, приказы и методические указания.

1.2 Актуальные вопросы формирования бухгалтерской
финансовой отчетности

В современной экономике вопрос отчетности и бухгалтерии становится особенно актуальным. Отчетность является одним из важнейших источников информации о предприятии и его финансовом положении. Одним из обязательств к бухгалтерской отчетности является открытость ее данных для всех заинтересованных пользователей. В число важных вопросов мирового уровня выдвигается попытка совершенствования формирования бухгалтерской отчетности, сближение с международными стандартами финансовой отчетности.

Сейчас составление бухгалтерской отчетности является настолько сложным, что безошибочно обобщить данные из бухгалтерского учета способен лишь специалист высококлассного уровня. Некоторые организации доверяют обработку первичных документов рядовому бухгалтеру, а по мере необходимости привлекают на платной основе высококлассных профессионалов, которые в свою очередь занимаются формированием бухгалтерской отчетности.

В состав финансовой отчетности входит:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. [15]

Согласно пункту № 3 приказа Минфина № 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Многие профессионалы либо не обратили внимание на данное требование, либо прочитали его, не поняв содержания. [12]

Пояснения к бухгалтерскому баланс и отчету о финансовых результатах (далее Пояснения) могут быть оформлены в табличной или текстовой форме. Если организация выбирает табличную форму, за основу берется Приложение №3 к приказу Минфина «О формах бухгалтерской отчетности» от 02 июля 2010 г. №66-н. Пояснения напоминают ранее действующую пятую форму.

Остановимся на изменениях, которые заслуживают особого внимания бухгалтеров.

В Министерстве юстиции РФ зарегистрирован приказ Минфина России от 2 июля 2010 года №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утверждающий новые формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Утверждены формы приложений к данным формам: форма отчета об изменениях капитала, форма отчета о движении денежных средств.

Информацию о незавершенном строительстве нужно раскрыть в балансе по строке «Основные средства» (п. 20 ПБУ 4/99). [7]

Эти данные следует раскрывать в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение №3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 №66н) в составе информации об основных средствах по коду 5240.

В балансе активы и обязательства нужно представить с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные (не более 12 месяцев) и долгосрочные (более 12 месяцев) (п. 19 ПБУ 4/99).

С утверждением новых форм отчетности отдельная строка для «долгосрочной» задолженности из второго раздела баланса не нашла свое отражение. [5]

При выполнении требований ПБУ 4/99 и Приказа №66н тесно связано использование термина «прочие» в наименованиях статей отчетов. Сложность этого вопроса заключается в том, что термин «прочее» используется в бухгалтерском учете в двух разных знаниях – как синоним понятия «нестандартное» и как синоним понятия «несущественное». Для адекватного применения этого термина необходимо четко понимать, какое именно значение придается в каждой конкретной ситуации. Синоним «нестандартного» термин «прочее» может служить в тех случаях, когда речь идет о классификации объектов бухгалтерского учета. Если же речь идет о наименовании отдельной статьи отчета, включаемого в состав бухгалтерской отчетности, термин «прочее» может использоваться только как синоним понятия «несущественное». [24]