Файл: Система управленческого учета «стандарт-костинг».pdf

+30 руб.

Совокупное отклонения по материалу «Б» (+20 руб.) складывается:

из отклонения по цене материала (∆Цм «Б») – 45 руб.

из отклонения по использованию материала (∆Им «Б») +65 руб.

+20 руб.

Выявленные неблагоприятные отклонения по материальным ресурсам могут быть следствием закупки материалов по более высоким ценам, изменения их качества или ошибочной оценки их использования в производственном процессе, а также результатом несоблюдения технологии производства или трудовой дисциплины и др.

Исследования данных отчета центра ответственности показывает наличие отклонений фактических трудозатрат от их стандартного значения. Согласно принципу стандартизации издержек в рамках метода «стандарт-кост» стандартная величина начисленной оплаты труда при повременной системе оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени (производительности труда) и величины ставки оплаты труда, поэтому проведение анализа и расчета выявленных отклонений необходимо проводить с учетом этих факторов.

Отклонение по производительности труда (∆ОТпр) определяется следующим образом:

∆ОТпр = (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время фактического объема производства) * Стандартная почасовая ставка оплаты труда

∆ОТпр = {[95 ч. – (100 ч.: 10 ед. * 8 ед.)] * 5 руб.} = +75 руб. (перерасход). Это неблагоприятное отклонение, которое могло быть вызвано отсутствием квалифицированных рабочих кадров, простоями по причине несогласованности календарного плана, использованием низкокачественного сырья, высокой степенью изношенности основных производственных фондов, недостатками в организации труда и др.

Для расчета отклонений по ставке оплаты труда (∆ОТст) используется формула

∆ОТст = (Фактическая ставка оплаты труда – Стандартная ставка оплаты труда) * Фактически отработанное время

∆ОТст = [(6 руб. – 5 руб.) * 95 ч.] = 95 руб. (перерасход), что является неблагоприятным отклонением, его причинами могут быть как незапланированный рост оплаты труда и стимулирующих выплат, как и использование повышенных ставок оплаты труда и др.

Совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины будет определяться по формуле

∆СОВот = Фактически начисленная оплата труда основных производственных рабочих – Стандартные издержки по оплате труда с учетом фактического объема производства

∆СОВот = [570 руб. – (500 руб.: 10 ед. * 8 ед.)] = +170 руб. (перерасход). Выявленное отклонение является неблагоприятным и, как показывает расчет, оно сформировалось под воздействием двух факторов:

---

отклонения по производительности труда (∆ОТпр) +75 руб.

отклонения по ставке оплаты труда (∆ОТст) +95 руб.

+170 руб.

Расчет и анализ отклонения от стандартов фактических накладных издержек проводится в разрезе их постоянной и переменной части.

Отклонение постоянных накладных издержек формируется под воздействием двух факторов: за счет отклонений в объеме производства (∆q) и за счет отклонений фактических постоянных издержек от их стандартных значений (∆F).

∆q = (Стандартный выпуск продукции в нормо-часах – Фактический выпуск продукции в нормо-часах) * Нормативная ставка распределения постоянных накладных издержек

Таким образом, для того чтобы оценить влияние этого фактора на отклонение постоянных накладных издержек, необходимо рассчитать дополнительно два показателя: фактический выпуск продукции в нормо-часах и нормативную ставку распределения постоянных накладных издержек.

Нормо-час – это показатель, измеряющий трудоемкость продукции, который характеризует величину издержек рабочего времени на единицу произведенной продукции или на весь объем изготовленной продукции.

По данным бюджета, для производства 10 ед. продукции требуется 100 ч. трудозатрат, соответственно норма времени на изготовление единицы продукции составит 10 ч., следовательно, фактический выпуск в нормо-часах составит 80 (10 ч. * 8 ед.).

Нормативная ставка распределения постоянных накладных издержек – это отношение стандартной величины постоянных накладных издержек к величине производства, выраженной в нормо-часах. В данном примере ее величина составит 11 (1100 руб.: 100 ч.).

Таким образом, величина отклонения постоянных накладных издержек вследствие изменений в объеме производства (∆q) составит [(100 ч. – 80 ч.) * 11] =+220 руб. Выявленное отклонение является неблагоприятным (перерасход).

Для расчета отклонения по изменению фактического значения постоянных накладных издержек применяется формула:

∆F = Фактическая величина постоянных накладных издержек – Стандартная величина постоянных накладных издержек

∆F = (1000 руб. – 1100 руб.) = – 100 руб. (экономия)

Совокупное отклонение по постоянным накладным издержкам определяется по формуле

∆СОВF =Фактические постоянные накладные издержки – Стандартная величина постоянных накладных издержек с учетом фактического объема производства

∆СОВF =[100 руб. – (1100 руб.: 10 ед. * 8 ед.)] = +120 руб. Выявленное совокупное отклонение является неблагоприятным (перерасход) и образуется по влиянием двух факторов:

---

отклонения в объеме производства (∆q) +220 руб.

отклонения фактического значения от стандартного (∆F) – 100 руб.

+120 руб.

Аналогичным образом проводится анализ по переменной части накладных издержек.

На величину отклонения фактических переменных накладных издержек от их стандартного значения могут оказать влияние два фактора: отклонение фактического времени труда основных производственных рабочих (∆Вт) и отклонение фактических переменных издержек от их стандартного значения (отклонение по эффективности) (∆Э).

Размер отклонения фактического времени труда основных производственных рабочих от его стандартного значения рассчитывается по формуле

∆Вт = Фактические переменные издержки – Стандартные переменные издержки с учетом фактического времени труда

Отклонение переменных накладных издержек по эффективности (∆Э) рассчитывается по формуле

∆Э = (Фактическое время труда – Время труда по стандарту с учетом фактического объема производства) * Нормативная ставка переменных накладных издержек

Нормативная ставка переменных накладных издержек рассчитывается по аналогии с нормативной ставкой постоянных накладных издержек и составляет 4 (400 руб.: 100 ч.).

∆Э = [95 ч. – (100 ч.: 10 ед. * 8 ед.) * 4], Что является неблагоприятным отклонением (перерасход).

Совокупное отклонение по переменным накладным издержкам определяются по формуле

∆COBV = Фактические переменные накладные издержки – Стандартная величина переменных накладных издержек с учетом фактического объема производства

∆COBV = [300 руб. – (400 руб.: 10 ед. * 8 ед.)] = -20 руб. Выявленное совокупное отклонение является благоприятным 9 экономия) и образуется по влиянием двух факторов:

отклонения фактического времени труда – 80 руб.

отклонения по эффективности (∆Э) +60 руб.

-20 руб. Проведенные расчеты позволяют анализировать деятельность центров ответственности организации, связанных с производственным процессом.

Для проведения анализа результатов деятельности центров ответственности, связанных с продажей готовой продукции, производится расчет отклонений фактического показателя выручки от реализации продукции от его стандартного значения.

Совокупное отклонение показателя ∆Q исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.

Величина стандартной прибыли, рассчитанной на базе нормативных издержек, составит, [300 руб. * 10 ед. – (300 руб. + 500 руб. + 400 руб. +1100 руб.)] = 700 руб.

---

Фактическая выручка от продажи составляет (8 ед. * 320 руб.) = 2560 руб. Нормативная себестоимость единицы продукции составит (2300 руб.: 10 ед.) = 230 руб., тогда нормативная себестоимость фактического объема продажи продукции составляет (230 руб. * 8 ед.) = 1840 руб., а фактическая прибыль, перечисленная на нормативные издержки, – (2560 руб. – 1840 руб.) = 720 руб.

Таким образом, ∆Q = (720 руб. – 700 руб.) = +20 руб.

На величину выручки от продажи продукции оказывают влияние два фактора: изменение фактической цены продажи продукции (∆Qц) и изменение фактического объема продаж (∆Qпр).

Влияние первого фактора оценивают по формуле

∆Qц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе стандартной себестоимости единицы продукции – Стандартная прибыль, рассчитанная на базе стандартной себестоимости единицы продукции) * Фактический объем продаж

∆Qц = {[(320 руб. – 230 руб.) – (300 руб. – 230 руб.)] * 8 ед.} = +160 руб.

Влияние второго фактора определяется по формуле

∆Qпр = (Фактический объем продаж – Стандартный объем продаж) * Стандартная прибыль на единицу продукции

∆Qпр = [(8 ед. – 10 ед.) * 70 руб.] = -140 руб.

Таким образом, выявленное отклонение фактического показателя выручки от его стандартного значения (∆Q) является благоприятным, так как отражает доходы организации и образуется под влиянием двух факторов:

отклонения по цене продажи продукции (∆Qц) +160 руб.

отклонения по объему продаж (∆Qпр) -140 руб.

+20 руб.

Полученная в результате анализа информация может быть представлена в виде аналитических таблиц.

Таблица 2 - Аналитическая таблица производственных издержек центра ответственности по фактическому объему продажи продукции

Статьи издержек	Величина издержек, руб.		Отклонение, руб.
	стандартная	фактическая	совокупное	в том числе по факторам
Основные материалы – всего, В том числе материал «А» материал «Б» Основная заработная плата производственных рабочих Накладные издержки – всего, в том числе переменная часть постоянная часть Всего издержек	240,00 80,00 160,00 400,00 1200,00 320,00 880,00 1840,00	290,00 110,00 180,00 570,00 1300,00 300,00 1000,00 2160,00	+50,00 +30,00 +20,00 +170,00 +100,00 -20,00 +120,00 +320,00	+22,00 (∆Цм «А») +8,00 (∆Им «Б») -45,00 (∆Цм «А») +65,00 (∆Им «Б») +75,00 (∆ОТпр) +95,00 (∆ОТст) -80,00 (∆Вт) +60,00 (∆Э) +220,00 (∆q) -100,00 (∆F)

---

Таблица 3 - Аналитическая таблица взаимосвязи стандартной и фактической прибыли

№ строки	Показатель	Сумма, руб.
1 2 2.1 2.2 3 4 5 6 7	Стандартная прибыль Отклонения от продажи продукции: по цене (∆Qц) по объему (∆Qпр) Совокупное отклонение по материальным ресурсам Совокупное отклонение по трудовым ресурсам Совокупное отклонение по постоянным накладным издержкам Совокупное отклонение по переменным накладным издержкам Фактическая прибыль (стр. 1 + стр. 2+стр. 6 – стр. 3 – стр. 4 – стр. 5)	700,00 +20,00 +160,00 -140,00 +50,00 +170,00 +120,00 -20,00 400,00

Заключение

Управленческий учет представляет собой оперативное внутрифирменное управление финансово-хозяйственной деятельностью, которое направлено на удовлетворение информационных потребностей менеджеров фирмы среднего уровня, а не обязательно самого высшего, которые и решают на крупном предприятии проблемы. Достигается это сопоставлением с расчетными фактических результатов. Управленческий учет также формирует довольно обширную информацию с целью обеспечения управленческих плановых решений, при этом не только текущих, но и перспективных стратегически, поэтому только к системе учета его сводить нельзя. Информационная система внутрифирменного управления - конфиденциальная, независимая от системы публичной отчетности и финансового учета. Правила составления публичной финансовой отчетности более того являются нормируемыми в централизованном порядке и обязательными для применения. Регулируется внутрифирменная информация лишь потребностями внутреннего управления.

В управленческом учете развитых стран используют систему стандарт-кост, ее основной элемент - использование производственной нормативной (плановой) себестоимости с целью расчета стоимости незавершенного производства и готовой продукции.

Система «стандарт-кост» - система калькулирования себестоимости и учета затрат с использованием стандартных (нормативных) затрат. Лежит в ее основе принцип контроля и учета затрат в рамках установленных нормативов и норм и по отклонениям от них.

Основными преимуществами указанной системы являются:

-определение точки безубыточности;

-установление взаимосвязи между величиной затрат, объемом производства и прибылью;

---