Файл: Аудиторские стандарты.pdf

Введение

Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществления аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита. Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Каждый стандарт соответствует принципиальной схеме, представленной в таблице 1.

Таблица 1. Принципиальная схема стандарта

№ п/п	Наименование раздела	Содержание раздела
1	Общие положения	Цель и основные разработки стандарта; - необходимость использования данного стандарта; - объект стандартизации; - сфера применения стандарта; - взаимосвязь с другими стандартами (в том числе с международными); - преемственность с ранее действовавшими нормативными документами
2	Стандарт (изложение сущности)	Формулировка проблемы, требующей описания, анализа и решения в данном стандарте; Методология решения указанной проблемы
3	Приложение	Практические приложения (при необходимости)

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Российские стандарты аудиторской деятельности разработаны на базе международных стандартов аудита (МСА), которые выпускает Международная федерация бухгалтеров.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

---

Система стандартов в обобщенном виде включает в себя:

международные стандарты;

национальные стандарты;

внутрифирменные стандарты.

В конечном счете цель системы стандартов достигается формированием и применением пакета внутрифирменных стандартов, которые детализируют и регламентируют единые требования к выполнению аудиторских проверок и оформлению аудиторских заключений.

Значение системы стандартов состоит в том, что она: я обеспечивает высокое качество аудиторской проверки;

содействует внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

помогает пользователям понять процесс аудиторской проверки;

обеспечивает связь отдельных элементов аудиторского процесса;

создает общественный имидж профессии.

1. Международные аудиторские стандарты

В современных условиях, характеризующихся, в первую очередь, активной интеграцией России в мировую экономику и значительным притоком иностранного капитала, все большее значение приобретают также и общепринятые в мире международные стандарты аудита (далее — МСА). Данные стандарты отражают признанные и проверенные временем принципы организации аудита в развитых странах, что объективно требует использования их положений в практике деятельности аудиторских организаций и на территории Российской Федерации.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций, в том числе Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках IFAC аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC).

Система МСА в настоящий момент включает следующие акты: и международные стандарты учета (с 1973 г. разрабатываются Комитетом международных стандартов учета); и международные нормативы аудита и сопутствующих работ (разрабатываются Международным комитетом по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров, IFAC);

международные положения аудита;

международные нормативы бухгалтерского образования и этики (разрабатываются Комитетом по образованию Международной федерации бухгалтеров);

общепринятые аудиторские стандарты проверки финансовой отчетности CAAS (разрабатываются Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров).

Все названные акты являются своеобразными сводами правил, разработанных профессиональными объединениями с целью унификации основных критериев оценки работы в области аудита и обеспечения высокого уровня качества оказываемых аудиторами услуг.

---

Международные стандарты проведения аудита (IAG), которые издает Комитет, преследуют двоякую цель:

способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.

Международные стандарты аудита базируются на следующих основополагающих принципах:

аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора, т.е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдавшим квалификационные экзамены;

аудитор должен быть независим от клиента;

аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профессиональной этики;

аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Международные стандарты не превалируют над национальными стандартами.

В зависимости от особенностей национальной правовой системы МСА действуют либо непосредственно, являясь обязательными без какой-либо их конкретизации (в 34 странах), либо практически без изменений (в 35 странах). В остальных странах по-разному применяют международные стандарты. Это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на несколько групп:

первая группа стандартов - это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью;

вторая группа - это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;

к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения;

четвертая группа стандартов, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развития и национальной психологии.

К сожалению, в российском законодательстве МСА не привязаны к системе правового регулирования; формально данные стандарты не только не имеют какой-либо юридической силы, но даже и не обозначены в законодательстве.

2. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности

Согласно ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандарты аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

---

Стандарты аудиторской деятельности подразделяются:

на федеральные стандарты аудиторской деятельности;

внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер и утверждаются Правительством РФ.

Профессиональные аудиторские объединения вправе устанавливать для своих членов стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных стандартов и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Аудиторские организации в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных стандартов аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Стандарты аудиторской деятельности - это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

Таким образом, стандарты — это определенные требования к самому аудиту, процессу аудита и аудиторскому заключению.

Новые стандарты носят теперь не рекомендательный, как это было ранее, а обязательный характер.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 80 от б февраля 2002 года «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы до утверждения федеральных правил аудиторской деятельности должны руководствоваться в своей деятельности правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

---

К 2001 году Комиссией по аудиторской деятельности было утверждено 37 аудиторских стандартов (правил) и Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит». Перечень правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД) приведен в таблице 2.

Таблица 2. Стандарты аудиторской деятельности, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации

№ п/п	Название стандарта	Дата утверждения
1	Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности	09.02.96
2	Планирование аудита	25.12.96
3	Документирование аудита	25.12.96
4	Аудиторские доказательства	25.12.96
5	Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита	25.12.96
6	Аудиторская выборка	25.12.96
7	Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности	25.12.96
8	Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита	25.12.96
9	Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита	25.12.96
10	Использование работы эксперта	25.12.96
11	Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности	25.12.96
12	Аналитические процедуры	22.01.98
13	Аудит в условиях компьютерной обработки данных	22.01.98
14	Существенность и аудиторский риск	22.01.98
15	Образование аудитора	22.01.98
16	Внутрифирменный контроль качества аудита	15.07.98
17	Применимость допущения непрерывности деятельности	15.07.98
18	Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита	15.07.98
19	Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта	15.07.98
20	Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности	15.07.98
21	Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним	18.03.99
22	Общение с руководством экономического субъекта	18.03.99
23	Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита	18.03.99
24	Изучение и использование работы внутреннего аудита	27.04.99
25	Понимание деятельности экономического субъекта	27.04.99
26	Использование работы другой аудиторской организации	27.04.99
27	Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности	20.08.99
28	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность	20.08.99
29	Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете	20.08.99
30	Проверка прогнозной финансовой информации	20.08.99
31	Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг	20.10.99
32	Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям	20.10.99
33	Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций	20.10.99
34	Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов	20.10.99
35	Особенности аудита малых экономических субъектов	11.07.2000
36	Проведение аудита с помощью компьютеров	11.07.2000
37	Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем	11.06.2000

---