Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Понятие налогового учета, его сущность, цели и задачи).pdf

Введение

Актуальность темы исследования. Любая коммерческая организация обязана вести финансовую отчетность и своевременно предоставлять ее в налоговые органы.

Стоит отметить, что данная обязанность касается абсолютно всех компаний, независимо от их размера и объема получаемой прибыли.

Более того, даже при ведении убыточной деятельности предприятия не освобождаются от предоставления налоговой отчетности. Однако помимо этого необходимо вести бухгалтерский учет.

Объектом исследования курсовой работы является бухгалтерский учет.

Предметом исследования является налоговый учет.

Целью курсовой работы является анализ отличия бухгалтерского учета от налогового учёта.

Исходя из цели курсовой работы, ставим перед собой следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы ведения налогового учета;

- дать характеристику системы бухгалтерского учета;

- проанализировать отличие бухгалтерского учета от налогового учёта.

Степень разработанности темы: теоретические и практические аспекты бухгалтерского и налогового учета с разной степенью полноты рассматривались в трудах Гартвич А.В., Зоновой А.В., Каморджановой Н.А., Климовой М.А., Кондракова Н.П., Кузнецовой О.Н., Мизиковского И.Е., Парасоцкой Н.Н., Сацук Т.П. и др. 

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения, списка использованной литературы.

1. Теоретические основы ведения налогового учета

1.1. Понятие налогового учета, его сущность, цели и задачи

Термин «налоговый учет» еще является сравнительно новым для российского законодательства, поскольку введен в действие, начиная с 2002 году^[1].

Под налоговым учетом понимают систему обобщения информации в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании данных первичной документации, сгруппированной согласно порядку, предусмотренному налоговым законодательством России. Данное определение, конечно, не в полной мере отражает содержание налогового учета на современном этапе, его ограниченность обусловлена тем, что оно дается в 25-ой главе Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

На самом деле налоговый учет выходит за рамки исчисления только одного налога, поскольку регулирует на локальном уровне все альтернативные аспекты исчисления налогов. Однако с точки зрения его содержания обращает на себя внимание то факт, что основу для осуществления налогового учета составляют данные первичной документации. Большей частью информацию, необходимую для исчисления налогов, формируют данные первичных бухгалтерских документов, однако существует особый класс первичных документов, применяемых для целей налогового учета.

Обязанность ведения налогового учета возложена на все организации, включая те, что применяют специальные налоговые режимы. Налоговый учет формирует полную и достоверную информацию о порядке и результатах учета хозяйственных операций для целей налогообложения. Система налогового учета формируется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя.

Осуществление налогового учета должно отвечать принципам денежного измерения, имущественной обособленности, непрерывности деятельности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, последовательности применения налоговых норм, равномерности признания доходов и расходов.

Для целей налогового учета применяется первичная учетная документация, аналитические регистры налогового учета и расчеты налоговой базы.

В большинстве своем первичные документы налогового учета – это те же первичные документы, что применяются в бухгалтерском учете. Однако в особую категорию первичных документов налогового учета включаются такие документы как счета-фактуры, книги покупок и продаж, которые можно охарактеризовать как сводные первичные документы, а также такие документы налогового учета как справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ); карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов и так далее.

Отличительной особенностью этих документов (за исключением счетов-фактур) является то, что они не формируют записи на счетах бухгалтерского учета, а обеспечивают сведения, необходимые для исчисления налогов.

Счету-фактуре посвящена отдельная статья (169) Налогового кодекса Российской Федерации, в отличие от любого другого первичного документа налогового учета.

Счет-фактура – документ, служащий основанием принятия покупателем предъявленных продавцом ценностей или прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Налоговое законодательство допускает составление счета-фактуры, как на бумажном носителе, так и в электронном виде (при наличии согласия сторон сделки и возможностей для обмена документацией в электронном виде). Законодательство допускает принятие к учету счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур с ошибками в том случае, если они не препятствуют идентификации продавца и покупателя, а также иных показателей счета-фактуры.

Обязанность составления счета-фактуры возлагается на налогоплательщика при: совершении операций, являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость; реализации товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, вывозимых за пределы Российской Федерации в государства Евразийского экономического союза; в иных случаях, предусмотренных законодательством^[2].

Организации, освобожденные от уплаты налога на добавленную стоимость, при получении или выставлении счетов-фактур (например, при аренде государственной или муниципальной собственности) обязаны вести журналы их регистрации. Обязательными реквизитами счета-фактуры являются: его номер и дата составления документы; сведения о налогоплательщике и покупателе (наименование, идентификационный номер, адрес); сведения о грузоотправителе и грузополучателе (наименование, адрес); номер платежного документа (при получении предоплаты); сведения о поставляемых товарах, работах услугах (наименование, единица измерения, количество); валюта; цена и стоимость товаров, работ, услуг; сумма акциза; ставка и сумма налога на добавленную стоимость, стоимость товаров с налогом на добавленную стоимость; сведения о происхождении товара (страна); номер таможенной декларации.

Особого внимания заслуживает порядок подписания счетов-фактур: подписание счетов-фактур является обязанностью руководителя и главного бухгалтера (либо уполномоченных на это лиц); для подписания электронного счета-фактуры применяется усиленная квалифицированная электронная подпись указанных лиц. Форма счета-фактуры является одним из унифицированных документов, обязательным к применению. Она утверждается Правительством Российской Федерации наряду с формами книг покупок и продаж. Электронный формат указанных документов утверждается уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору в области налогов и сборов – Федеральной налоговой службой России^[3].

Налоговый учет в организации представляет собой совокупность учета хозяйственных операций, которые влияют на базу налогообложения по тем видам налогов, плательщиком которых является организация. Любое коммерческое предприятие является плательщиком определенных видов налогов. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) начисляют и уплачивают субъекты хозяйствования, которые используют наемный труд. Налог на прибыль уплачивают все субъекты хозяйствования, если они не являются плательщиками специальных видов налогообложения. Налог на добавленную стоимость (НДС) начисляют и уплачивают субъекты хозяйствования, которые являются плательщиками такого налога. Прочие налоги (транспортный налог, налог на недвижимость) начисляют и уплачивают те субъекты хозяйствования, на балансе которых находятся транспортные средства или объекты недвижимости.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены и другие виды налогов, которые может уплачивать субъект хозяйствования.

1.2. Формирование учетной политики для налогового учета

Учетная политика предприятия в обязательном порядке должна содержать специально выделенный раздел, где регламентированы порядок и правила учета отдельных элементов, влияющих на налогообложение.

Для налогового учета по НДФЛ, в учетной политике устанавливаются правила расчета данного налога, применение налоговых вычетов и прочих условий для его исчисления. Особое внимание должно уделяться ставкам НДФЛ. То есть в учетной политике должны быть обозначены действующие ставки. Для налогового учета по налогу на прибыль или специальному режиму налогообложения, в учетной политике необходимо указать критерии признания доходов и расходов предприятия, а также их классификацию согласно регламенту Налогового кодекса РФ. Большее внимание уделяется порядку признания и классификации расходов предприятия, так как на величину некоторых из них, организация прямо влияет путем выбора той или иной методики учета затрат.

Например, предприятие самостоятельно выбирает метод начисления амортизации на основные средства, или способы оценки товарно-материальных ценностей при поступлении и выбытии. Также влияние на величину расходов оказывает порядок расчета себестоимости производства или реализации. Для налогового учета НДС, в учетной политике также указываются критерии признания налоговых обязательств по НДС и критерии признания налоговых вычетов. Таким образом, регламентируется порядок налогового учета и по остальным видам налогов. Составляя учетную политику для целей налогового учета, необходимо ориентироваться на действующую редакцию Налогового кодека РФ.

Как приложение к учетной политике организации – составляется Рабочий план счетов, который предусматривает все счета синтетического учета для отражения операций, влияющих на налоговый учет. Рабочий план счетов составляется на основании: плана счетов бухгалтерского учета; специфики деятельности организации.

В учетной политике также должны быть регламентированы формы первичных документов, которые подтверждают факты хозяйственных операций, влияющих на налогообложение и перечень учетных регистров. Кроме того, в учетной политике для целей налогообложения должны быть указаны порядок и сроки составления налоговой отчетности.

Среди внутренних локальных актов организации, должны быть должностные инструкции и обязанности для работников, отвечающих за ведение налогового учета. Для того, что бы в налоговом учете не допустить ошибок и искажений – необходимо организовать систему внутреннего контроля налогового учета и составить график документооборота.

2. Характеристика системы бухгалтерского учета

2.1. Основы бухгалтерского учета

Один из символов, изображенных на гербе бухгалтеров, - кривая Бернулли – означает, что учет существует с незапамятных времен, он актуален сейчас и в будущем не потеряет своей практической значимости.

Если рассматривать учет в самом широком его понимании, становится очевидным, что он органически вписывается в любую сферу, в том числе и повседневную деятельность. Например, нам нужно знать какие продукты есть в нашем холодильнике, мы идем и проверяем – своего рода инвентаризация.^[4]

Также мы можем занять денег у соседа, рассчитывая, что отдадим после получения зарплаты – сверка расчетов. Многие ведут свой семейный бюджет, фиксируя доходы и расходы текущие и планируя будущие. Что касается организаций, учет может вестись в обязательном порядке – бухгалтерский финансовый учет, или внедряться по инициативе руководителей или собственников – бухгалтерский управленческий учет. В настоящее время развиваются различные перспективные направления бухгалтерского учета, предоставляя пользователям различные возможности.

Бухгалтерский учет сопровождает человеческую цивилизацию с глубокой древности. На протяжении всего этого времени учет прошел несколько этапов своего становления как науки и как практической деятельности. На рисунке 1 наглядно представлены периоды развития бухгалтерского учета.

Рисунок 1 - Периоды развития бухгалтерского учета^[5].

Рассмотрим более подробно основные вехи в развитии учетной мысли и учетной практики.

Первые свидетельства о ведении учетной деятельности в своей зачаточной форме датируется учеными примерно 4 000 до н.э. Ученые пришли к таким выводам, анализируя исторические документы Древнего Египта. Данный период ознаменован следующими фактами: Центральное понятие учета – факт хозяйственной жизни - то, с чем сталкивается бухгалтер, подлежит учету. Появление инвентарных счетов.