Файл: Анализ состояния и использования основных средств коммерческого банка (на примере филиала Совкомбанка города Бугуруслана).pdf

- полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приемки- передачи основных средств;

- приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке;

- построенных по фактической себестоимости строительства.

На балансе основные средства учитываются по их стоимости, т. е. в сумме затрат по приобретению, сооружению или постройке, включая расходы по доставке и установке, а также переоценки.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, переоценки, частичной ликвидации соответствующих объектов.

Земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, учитываются на балансовом счете «Земля».

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости имущества, под которой понимается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление) приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Если основные средства получены в счет вклада в уставный капитал банка, то первоначальной стоимостью является согласованная учредителями их денежная оценка.

При безвозмездном получении основных средств первоначальной стоимостью их является рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в данный момент времени, то есть приобретение или строительство объектов исходя из действующих цен или затрат на изготовление их в новых условиях.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случае достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации, а также переоценки объектов основных средств. При этом переоценка может осуществляться не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) по группам однородных объектов по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Объекты основных средств, независимо от выбранной модели учета, подлежат проверке на обесценение на конец отчетного года, а также при наступлении событий, существенно влияющих на оценку их стоимости. Убытки от обесценения объектов основных средств подлежат признанию на момент их выявления [14-53 с.].

После признания обесценения начисление амортизации по объектам основных средств, готовым к использованию, должно производиться с учетом уменьшения их стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину обесценения с даты, следующей за датой признания, в течение оставшегося срока полезного использования. На конец каждого отчетного года Банк устанавливает наличие признаков того, что убыток от обесценения объекта основных средств, признанный в предыдущие отчетные периоды, больше не существует либо уменьшился.

Затраты на ремонт и текущее обслуживание основных средств учитывается по мере их возникновения и относятся на соответствующую статью расходов.

Начисление амортизации по основным средствам осуществляется линейным методом в течение срока полезного использования, определяемого Банком. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности Банка.

Банки могут не чаще одного раза в год - на 1 января отчетного года - переоценивать основные средства по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, в соответствии со статьей 40 НК РФ. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе.

Основные средства учитываются на лицевых счетах, открываемых по каждому объекту или предмету. В счете отражают: наименование объекта, инвентарный номер, номер паспорта (если он есть), структурное подразделение, норму амортизации, материально ответственное лицо (должность, ФИО) [19-77 с.].

С 2017-го главными документами в вопросе, как определить срок службы основных средств, являются:

- сборник ОК 013-2014 с новыми кодами;

- обновленная в середине 2016 года Классификация по амортизации.

Таблица 2

Правила учета основных средств, действующие в НУ и в БУ

Объект основных средств филиала Совкомбанка города Бугуруслана (Оружейный сейф Safetronics TSS-160MLG/K5 Артикул: 102-030509) первоначальной стоимостью 88398 руб., включая НДС, при начисленном износе 300000 руб. был переоценен с дифференцированным индексом изменения стоимости 1,5.

Расчет результатов переоценки основных средств рассмотрен в таблице 3.

Таблица 3

Расчет результатов переоценки основных средств (в руб.)

Любому банку, как собственнику основных средств следует обеспечить накапливание денежных средств (источников) для приобретения и восстановления износившихся объектов. Это достигается путем амортизационных отчислений, которые включают в расходы банка. Нормы годовые, они служат основание для расчета срока службы объекта. В случае если в течении всего срока эксплуатации объекта сумма амортизации будет одинаковой (при постоянной первоначальной стоимости), то такой вид расчёта амортизации называется линейным. Начисление амортизации производится со следующего месяца после месяца оприходования на баланс и заканчивается со следующего месяца после месяца выбытия объекта. Амортизация начисляется «на полное восстановление», то есть имеется в виду не только физический, но и моральный износ объектов, это означает, что амортизация начисляется по объектам, находящимся в эксплуатации и в запасе (резерве).

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств, на стоимость оказываемых с их использованием банковских услуг включает в себя:

1 распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом;

2 систематическое включение амортизационных отчислений в операционные расходы банка.

При начислении амортизации банк руководствуется действующим законодательством России и локальными нормативно-правовыми актами (учетной политикой, амортизационной политикой и пр.).

Амортизация начисляется ежемесячно в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений и амортизируемой стоимости по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе банка, в течение нормативного срока службы основных средств. По полностью самортизированным основным средствам амортизация не начисляется.

Стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, является так называемая амортизируемая стоимость. В качестве амортизируемой стоимости выступают:

1 первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;

2 недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью, величины накопленной амортизации и суммы обесценения.

Сумма амортизационной стоимости может быть уменьшена на суму амортизационной ликвидационной стоимости. Амортизационная ликвидационная стоимость - величина, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств без учета затрат на их реализацию в конце срока полезного использования указанного объекта.

В инвентарных карточках и книгах должен регистрироваться и факт переоценки, то есть запись восстановительной стоимости и износа. Для кредитных организаций суммы износа и амортизации не совпадают, таким образом, амортизация - это суммы, составляющие расходы банка, а износ включает дополнительную сумму, полученную в результате переоценки. Начисление амортизации не производится по: объектам внешнего благоустройства земельным участкам и объектам природопользования произведениям искусства, предметам интерьера и дизайна, предметам антиквариата. основным средствам, полученным в безвозмездное пользование. предметам, стоимостью ниже установленного лимита. Руководитель банка устанавливает методы начисления амортизации и утверждает их приказом об учетной политике.

Начисление амортизации по вновь поступившим основным фондам начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию, начисление амортизации по выбывшим основным фондам прекращается с 1 числа месяца, следующего за отчетным. По незавершенному строительству, по неоформленным актам приемки-передачи объектов капитального строительства или их частям, которые фактически эксплуатируются банком, амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию. Основанием для начисления амортизации является справка о стоимости указанных объектов по данным учета капиталовложений. При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету банки самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным методом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования.

Существует несколько методов начисления амортизации:

- линейный метод начисления амортизации;

- нелинейный метод начисления амортизации (прямой и обратный методы суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка).

В банках, как правило, используются линейный метод, а также нелинейные методы уменьшаемого остатка и суммы чисел лет.

Линейный метод заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (1).

Амес = АС х На / 12 (1)

где АС - амортизируемая (первоначальная) стоимость объекта основных средств;

На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле (2) исходя из срока полезного использования;

12 - количество месяцев в году.

На (%) = 100 / СПИ (2)

где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Определяется по законодательству, технической документации или нормативной литературе. При установлении срока полезного использования исходят из ожидаемого физического и морального износа (режима эксплуатации, системы проведения ремонтных работ и т. д.).

Нелинейный метод заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Капитальные затраты, произведенные арендатором в арендованные основные средства, учитываются им как отдельный объект основных средств

Налоговый учет амортизируемого имущества регулируется ст. ст. 256 - 258 НК РФ. Согласно п. 13 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, в части сумм начисленной амортизации. При расчете амортизационных отчислений данные расходы уменьшают первоначальную стоимость объекта основных средств и возникает разница начисления амортизации основных средств в налоговом и бухгалтерском учете [21-91 с.].

По данным первой главы делаем вывод: основные средства - это те ресурсы банка, которые задействованы в оказании услуг на годы, на десятилетия. В бухгалтерском учете банка основные средства оцениваются по первоначальной стоимости; остаточной стоимости; переоцененной стоимости - стоимости основного средства после его переоценки; текущей рыночной стоимости. В банках используется линейный метод начисления амортизации.