Файл: Понятие амортизации и ее роль в воспроизводственном процессе (Теория и финансы предприятия).pdf

Глава 2

Методы расчета амортизационных отчислений

По амортизируемым объектам основных средств начисление амортизации производится одним из следующих способов, перечисленных в ПБУ 6/01:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

С каждой группой однородных объектов в учетной политике может быть сопоставлен свой способ амортизации.

2.1. Метод равномерной (линейной) амортизации

При линейном методе начисления амортизации рассчитываются исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример1. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 120000 х 20 : 100= 24 тыс. руб.

2.2. Метод уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример2. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2;

годовая норма амортизации составит 40%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 120000 x 40 : 100=48000 тыс. руб..

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит

(120 - 48) x 40 : 100=28800 тыс. руб..

В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит

(72000 - 28800) х 40 : 100=17280 тыс. руб.

В 4 год- (43200-17280)*40/100=10368

В 5 год- (25920-10368)*40/100=6220,8

2.3. начисление амортизации исходя из способа списания по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример3. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 5/15*100=33,3%, что составит 120/100*33,3=40 тыс. руб.

Во второй год - 4/15*100=26,6%, что составит 120/100*26,6=32 тыс. руб .

В третий год - 3/15*100=20%, что составит 120/100*20=24тыс. руб .

В четвертый год – 2/15*100=13,3, что составит 120/100*13,3=16тыс. руб .

В пятый год – 1/15*100=6,6, что составит 120/100*6,6=8тыс. руб .

2.4. способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции

При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Пример4. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. с предполагаемой пр. мощностью 400.000 ед. продукции. В отчетном периоде объем производства должен составить 5 тыс. ед. продукции, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит (5 х 120 : 400)=1500 тыс. рублей.

Таблица 1. Различия амортизационных начислений, рассчитанных по разным методам.

2.5. Различия методов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета

Таблица 2.

В налоговом учете под амортизацией понимается постепенное перенесение стоимости основных средств на производимый продукт по мере их физического и морального износа.

Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости, срока полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком из двух поименованных в ст. 259 НК РФ.

Следует отметить что в п. 3 ст. 259 НК РФ установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, налогоплательщик должен применять линейный метод начисления амортизации независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. На прочие основные средства, входящие в эти амортизационные группы, данное правило не распространяется.

Для определения нормы амортизации для объекта ОС, вводимого в эксплуатацию, необходимо определить код по ОКОФ в соответствии с Постановлением N 1, затем установить амортизационную группу и определить количество месяцев для исчисления амортизации по данному основному средству. Отметим, что в Унифицированных формах первичной учетной документации по учету основных средств предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами, в частности код ОКОФ.

В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации:

1. линейный;
2. нелинейный

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод начисления амортизации

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1 / n) x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 120000 х 20 : 100= 24 тыс. руб.

Пример 5. В январе автотранспортной организацией введен в эксплуатацию автомобиль, приобретенный в этом же месяце за 120 000 руб. (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к третьей амортизационной группе (см. приложение), и организацией установлен срок полезного использования, равный 5 годам (60 месяцев). Автомобиль используется в основной деятельности организации.

Ежемесячная норма амортизации составит (1 / 60 месяцев) x 100% = 1,67%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 120 000 руб. x 1,67%= 2004тыс.руб., таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с оказанием услуг, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 2004 руб.

Простота расчетов сумм амортизационных отчислений - главное преимущество линейного метода. При этом амортизационные отчисления остаются неизменными в течение всего периода эксплуатации объекта, поскольку предполагается, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые выгоды в течение всего срока полезного использования, а это не всегда обоснованно.

Нелинейный метод начисления амортизации

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2 / n) x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;