Файл: Исторические этапы развития бухгалтерского дела (бухучет).pdf

Введение

С момента зарождения идеи письменной регистрации фактов эконо­мической жизни в специальных (бухгалтерских) книгах до современного уровня понимания и постановки бухгалтерского дела человечество про­шло большой путь. В силу прагматического характера знаний, накапли­ваемых в данной области, развитие идей проходило не через отрицание, предшествующих взглядов, а в виде упорядочивания существующих основ, но только на новой, более обширной фактологиче­ской базе. В результате такого подхода в систему теоретических знаний включались те концепции, которые оказались востребованными благода­ря своей практической продуктивности.

Основная часть

В развитии бухгалтерского дела можно выделить пять основных периодов или этапов.

Для первого периода (с момента возникновения товарно-денежных отношений до конца XVII века) было характерно:

• появление различных способов регистрации фактов хозяйственной жизни в учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде сис­тематических и хронологических записей;
• мануфактурное производство;
• сосуществование натурального обмена и товарно-денежных отношений.

Венцом периода становления бухгалтерского дела стало широкое ис­пользование метода двойной записи. Бухгалтерское дело еще не рассмат­ривается как отдельная наука, а курс "Счетоводство" включен отдельным разделом в математику.

Научная разработка двойной записи хозяйственных оборотов и раз­ных способов его применения начинается в конце средних веков, когда в Италии активизировалась жизнь общества и снова стали процветать тор­говля и промышленность, в банках стали появляться и изучаться новые формы счетов. К записям стали применяться новые подходы, подсказан­ные практикой и рекомендованные учеными.

Развитию бухгалтерии во многом способствовало и великое изобрете­ние XV столетия — книгопечатание, благодаря которому то, что ранее было достоянием избранных, стало доступным для многих. К концу XV ве­ка двойная запись достигла такой степени развития, что обратила на себя внимание известного математика своего времени Луки Пачоли — профессора математики в университетах Венеции, Перуджи и Рима. В 1494 году он опубликовал "Трактат о счетах и записях", из которого следует, что ве­нецианские купцы делали записи в трех книгах: черновой, журнале и главной, не считая копировальной книги и инвентарной, которая содержала подробный перечень активного и пассивного имущества. Следует отметить, что уже в то время существовал обычай предъявлять коммерческие книги для регистрации или скрепы печатью, причем книги должны были быть подписаны и счетоводом.

---

Л. Пачоли рекомендовал для использования так называемую аналити­ческую запись (или аналитический способ), которая требовала больших затрат труда при составлении тех разделов счетов и балансов, которые в наше время обрабатываются чрезвычайно быстро при помощи сводных или синтетических счетов.

Л. Пачоли сам не предполагал, что его имя войдет в историю не как знаменитого для своего времени математика, а как автора трактата, по­мешенного самостоятельным разделом в книге "Итоги всей арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях", изданной в Венеции в 1494 году. О значении этого трактата свидетельствует тот факт, что в те­чение нескольких веков им пользовались в Италии, Франции, Англии, Германии как основным руководством по бухгалтерскому делу. А способ двойной записи не потерял своего значения и поныне.

Автором, изложившим правила ведения записей в учетных книгах по двойной системе, был также Бенедикт Котрульи, живший в XV веке. Эти правила были сформулированы им в работе "О торговле и частном торгов­це" (середина XV века) в главе "О порядке ведения торговых книг". Однако издано это сочинение было в Венеции лишь в 80-х годах XVI века.

Второй период (конец XVII - конец XVIII веков) развития бухгалтер­ского дела приходится на время:

• революционных преобразований в области производства — переход на машинный технологический базис;
• развития разнообразных форм хозяйственных сделок и увеличения объемов как торговых, так финансовых и других операций не только в отдельных странах, но и во всем мире.

Все это не могло не отразиться на деятельности частных хозяйств, кото­рые были вовлечены в общий стремительный поток экономического и общественного прогресса. Для этого периода характерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерских записей. Так, до сере­дины XVIII века доминировала "Развитая итальянская форма счетоводст­ва". В дальнейшем Гельвигом (1774) была предложена "Мемориально-кассовая форма". Счетоведение рассматривается в основном как форма практической деятельности.

Третий период (конец XVIII - конец XIX веков) отмечен развитием в промышленности и торговле неизвестных прежде форм финансирования предпринимательства. Появление финансовых рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы, связанные с финансовыми аферами, вынуди­ли отдельные страны поставить под государственный контроль и регули­рование системы бухгалтерского учета, учредить институт аудита.

---

В этот период выходит большое количество работ по бухгалтерскому делу, авторы которых бурно выступают против ограничения счетоводства одной единственной формой. Возникают различные теории счетоводст­ва: юридическая — во Франции, экономическая — в Италии, камеральная — в Германии. Историческое значение третьего периода, как отмечал выдающийся русский ученый, профессор A.M. Галаган (1879 — 1938), сводилось к тому, что в нем сформировались основные направления в науке счетоведения, по которым и пошло ее дальнейшее развитие.

Четвертый период (конец XIX — начало XX веков) по существу стал периодом становления бухгалтерского дела как области научных знаний. Большинство авторов стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета; определить область тех явлений, изучение которых составляет объект этой науки.

Одними из первых сделали попытку дать научное определение счетоведения ученые итальянской школы: Франческо Вилла (1801 — 1884) считал, что цель счетоводства состоит в том, чтобы:

• контролировать движение ценностей, находящихся в хозяйстве к началу периода;
• отмечать предполагаемые доходы и расходы в связи с фактически­ми доходами и расходами;

Д. Масса (1850 — 1918) полагал, что счетоведение является отраслью науки об управлении. Его цель:

• отмечать все хозяйственные операции
• классифицировать их по тем или иным признакам
• дать управляющему органу хозяйствования все сведения, необхо­димые для управления;

Е. Пизани (1845 — 1915) отмечал, что счетоведение пользуется основами экономики, юриспруденции и математики; направляет работу хозяйства так, чтобы был соблюден принцип соизмеримости доходов и расходов.

Известный представитель немецкой школы, профессор И. Шротт ука­зывал, что:

• с одной стороны, счетоведение устанавливает порядок учета измене­ний в хозяйственном имуществе и результатов использования этого имущества;
• с другой стороны, в круг задач счетоведения входит установление принципов и порядка ведения учетной работы, направленной на вы­явление вредных для хозяйства последствий деятельности управляю­щих органов этого хозяйства.

Швейцарский ученый И.Ф. Шерр полагал, что счетоведение (которое он называл бухгалтерией) — это совокупность методов учета деятельности отдельного хозяйства, с момента его учреждения до ликвидации.

В русской школе счетоводства, формирование которой происходило в конце XIX столетия, стало характерным рассматривать счетоведение как науку в неразрывной связи с практикой. В ходе дискуссии, проведенной в московском журнале "Счетоводство" (1888 — 1904), счетоводство харак­теризовалось как наука, изучающая хозяйственную деятельность пред­приятия с целью:

---