Файл: Амортизация: ее роль в воспроизводственном процессе.pdf
Добавлен: 12.07.2023
Просмотров: 87
Скачиваний: 3
(986000-394400-236640-141984-85190,40)*2*20%/100%=51114,24 руб.(5 год)
Данный метод не обеспечивает соответствия между первоначальной стоимостью основного средства и начисленной за весь срок полезного использования суммой амортизации. Разницу в рамках данной расчетно-графической работы доначиляем в следующий отчетный период за окончанием срока полезного использования, т.е. в последний год начисления амортизации:
Сумма доначисления = 986000 – (394400+236640+141984+85190,40+51114,24)=76671,36руб.
Т.е. 51114,24+76671,36=127785,60руб.(5 год)
2.3 Расчет размера амортизационных отчислений методом начисления амортизации пропорционально сумме лет
Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет рассчитывается по следующей формуле[8]:
где – размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет, тыс. руб.;
ПС – первоначальная стоимость основных средств
СПИ – срок полезного использования
Рассчитаем за 5 лет начисления амортизации для ОС Б:
=328666,67руб. (1 год)
=262933,33руб. (2 год)
=197200руб. (3 год)
=131466,67руб. (4 год)
=65733,33руб. (1 год)
Рассчитаем размер амортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 8 мес. 2006 года, 12 мес. 2007 года и 4 мес. 2011 года для ОС Б (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) для 2006 г. (8 месяцев начисления амортизации) и для 2011 года (4 мес)
=(328666,67/12)*8= 219111,11руб.
= (65733,33/12)*4=21911,11руб.
для 2007, 2008, 2009, 2010 года
328666,67*4/12+262933,33*(12-4)/12 =284844,44руб.
262933,33*4/12+197200*(12-4)/12 =219111,11руб.
197200*4/12+131466,67*(12-4)/12 =153377,78руб.
131466,67*4/12+65733,33*(12-4)/12 =87644,44руб.
2.4 Расчет остаточной стоимости основных средств
Расчет остаточной стоимости основных средств производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации и определяется по следующей формуле:
где ОСt и ОСt-1 – остаточная стоимость основных средств в периоде t и t-1
соответственно (в периоде начала эксплуатации основного средства остаточная стоимость равна первоначальной), тыс. руб.
АМt – определяется для каждого метода начисления амортизации При расчетах обращаем внимание на то, что в месяц приобретения (создания) основного средства (начала эксплуатации) остаточная стоимость основных средств совпадает с первоначальной. Так как принцип расчета остаточной стоимости одинаков для всех методов начисления амортизации, то для примера произведем расчет только для линейного метода начисления амортизации:
Рассчитаем остаточную стоимость для ОС Б с апреля по декабрь 2006 (т.к. дата приобретения ОС Б = апрель 2006г.), 2007 год, 2008 год, 2009 год, 2010 год и 2011 год, причем при расчете остаточной стоимости с апреля по декабрь 2006 года используются данные месячные, а при расчете на 2007 год – годовые. При расчете на 2007 год из остаточной стоимости на конец декабря 2006 года (она же и есть остаточная стоимость на 2006 год) вычитается величина амортизации за 2007 год:
986000-0 = 986000 руб. (за апрель)
986000-16433,33 = 969566,67 руб. (за май)
969566,67-16433,33 = 953133,33 руб. (за июнь)
953133,33-16433,33 = 936700 руб. (за июль)
936700-16433,33 = 920266,67 руб. (за август)
640166,67-16433,33 = 612333,33 руб. (за сентябрь)
920266,67-16433,33 = 887400 руб. (за октябрь)
887400-16433,33 = 870966,67 руб. (за ноябрь)
870966,67 -16433,33 = 854533,33 руб. (за декабрь или за 2006 год)
854533,33 -197200 = 657333,33 руб.
657333,33-197200 = 460133,33 руб.
460133,33-197200 = 262933,33 руб.
262933,33-197200 = 65733,33 руб.
65733,33-65733,33 = 0 руб.
2.5. Расчет налога на имущество организаций
Расчет налога на имущество организаций производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Принцип расчет налога на имущество неодинаков для всех отчетных периодов. Для первых 11 месяцев месячная величина налога (НнИм) рассчитывается по следующей формуле: где ИОСm1…12 – итого остаточная стоимость основных средств на последнее число каждого месяца
ИОС0 – итого остаточная стоимость основных средств на конец предыдущего календарного года
СНнИ – ставка налога на имущества организаций (в настоящий момент составляет 2,2%), %.
В год приобретения основного средства остаточная стоимость в первые несколько месяцев может быть нулевой, что зависит от месяца приобретения основного средства. Поэтому налог на имущество в эти периоды будет равен нулю. При этом механизм расчета в остальные месяца первого года остается неизменным.
Для последнего месяца каждого года величина налога на имущество организаций (НнИм) рассчитывается по следующей формуле:
Величина налога (НнИt) в последующие периоды для целей настоящей работы (расчет ведется ежегодно) будет рассчитана по следующей формуле:
где – итого остаточная стоимость основных средств в зависимости от метода начисления амортизации в периоды t.
Для примера рассчитаем величину налога на имущества на основании итоговых данных для линейного метода начисления амортизации. Для этого рассчитаем величины налога на имущества на апрель (т.к. в 2006 году остаточная стоимость ОС появляется с апреля месяца) и декабрь 2006 года, а также за 2007-2011 годы:
НнИ 4/2006 = (0+0+0+0+986000)/2*2,2/10 *1/12 = 361,53 руб.
НнИ 12/2006 =
(0+0+0+0+986000+969566,67+1371133,33+1337283,33+1303433,33+1269583,33+1235733,33+1201883,33+1168033,33)/13*2,2/100*(0+0+0+361,53+597,53+871,28+1068,83+1215,58+1326,78+1412,12+1478,07) = 10017,37 руб.
НнИ 2007 = (1168033,33+761833,33)/2 *2,2/100 = 21228,53руб.
НнИ 2008 = (761833,33+460133,33)/2 *2,2/100 = 13441,63 руб.
НнИ 2009 = (460133,33+262933,33)/2 *2,2/100 = 7953,73 руб.
НнИ 2010 = (262933,33+65733,33)/2 *2,2/100 = 3615,33 руб.
НнИ 2011 = (65733,33+0)/2 *2,2/100 = 723,07 руб.
2.6. Расчет прибыли до налогообложения
Расчет прибыли до налогообложения производится для
каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина прибыли до налогообложения (ПдНОt) в каждый период рассчитывается по следующей формуле:
ПдНОt=ПдНбАt–ИАМt–НнИt ,
где ПдНбАt –прибыль до налогообложения без учета амортизации и налога на имущество (EBITDA)), не зависит от метода начисления амортизации; данный показатель определяется путем приведения годового значения (определяемого как исходные данные к расчетно-графической работе) в соответствие с длительностью периода (т.е. в первые 12 периодов – путем деления на 12) руб.;
ИАМt – сумма начисляемой за период амортизации в зависимости от метода по всем основным средствам за период t.
Для примера рассчитаем прибыль до налогообложения по линейному методу начисления амортизации за апрель и декабрь 2006 года, и за 2007-2011 годы, при этом при расчете прибыли до налогообложения величину прибыли до налогообложения берем без учета амортизации за соответствующий расчетному периоду времени:
ПдНО 04/2006 = 1081000/12-0-361,53=89721,80 руб.
ПдНО 12/2006 = 1081000/12-33850-10017,37=46215,97 руб.
ПдНО 2007 = 1081000-406200-21228,53=653571,47 руб.
ПдНО 2008 = 1081000-301700-13441,63=765858,37 руб.
ПдНО 2009 = 1081000-197200-7953,73=875846,27 руб.
ПдНО 2010 = 1081000-197200-3615,33=880184,67 руб.
ПдНО 2011 = 1081000-65733,33-723,07=1014543,60 руб.
2.7. Расчет чистой прибыли
Расчет чистой прибыли производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина чистой прибыли (ЧПt) при предположении равенства налогооблагаемой и прибыли до налогообложения в период t рассчитывается по следующей формуле[9]:,
где ПдНОt – размер прибыли до налогообложения за период t, тыс. руб.;
СНнП – ставка налога на прибыль (в настоящий момент – 24%), %.
Для примера рассчитаем чистую прибыль по линейному методу начисления
амортизации за апрель и декабрь 2006 года, и за 2007-2011 годы:
ЧП 04/2006 = 89721,80*((100-24)/100)=68188,57 руб.
ЧП 12/2006 = 46215,97*((100-24)/100)=35124,13 руб.
ЧП 2007 = 653571*((100-24)/100)=628280,02 руб.
ЧП 2008 = 765858,37*((100-24)/100)=582052,36 руб.
ЧП 2009 = 875846,27*((100-24)/100)=665643,16 руб.
ЧП 2010 = 880184,67*((100-24)/100)=668940,35 руб.
ЧП 2011 = 1014543,60*((100-24)/100)=771053,14 руб.
2.8. Расчет свободных денежных средств
Расчет свободных денежных средств производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина свободных денежных средств (СДСt) в каждый период рассчитывается по следующей формуле:
где ЧПt – размер чистой прибыли за период t
АМt – в зависимости от метода начисления амортизации значение соответствующих строк в таблице
Для примера рассчитаем показатель свободных денежных средств по линейному методу начисления амортизации за апрель и декабрь 2006 года, и за 2007-2011 годы:
СДС 04/2006 = 68188,57+ 0 =68188,57 руб.
СДС 12/2006 = 35124,13+ 33850 =68974,13 руб.
СДС 2007 = 496714,31+ 406200 =902914,31 руб.
СДС 2008 = 582052,36+ 301700 =883752,36 руб.
СДС 2009 = 665643,16+ 197200 =862843,16 руб.
СДС 2010 = 668940,35+ 197200 =866140,35 руб.
СДС 2011 = 771053,14+ 65733,33 =836786,47 руб.
Заключение
Таки образом, амортизация сама по себе не может быть источником накопления основных фондов ни при простом, ни при расширенном воспроизводстве. Постоянное превышение начисленной амортизацией ежегодного выбытия основных фондов при расширенном воспроизводстве закономерно. Оно обусловлено дополнительным привлечением средств и представляет собой накопленную амортизацию вновь вводимых основных фондов. Изъятие видимого избытка амортизации недопустимо, так как это усложняет процесс воспроизводства. При соответствии процесса начисления амортизации реальному процессу перенесения стоимости амортизационный фонд должен использоваться только по прямому назначению. Начисленная амортизация должна полностью оставаться в распоряжении предприятий и направляться ими на финансирование простого воспроизводства основных фондов. Развитие науки и техники в современном мире увеличивает роль и место амортизации как внутреннего источника расширенного воспроизводства и финансирования фирмы. Однако значение амортизации не сводится лишь к возмещению износа основных средств и обеспечению их воспроизводства. Амортизация основных средств – инструмент учетной политики предприятия. В системе амортизации основных средств выделяют методы начисления амортизации и нормы амортизации, с помощью которых регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицируется процесс их воспроизводства. Техническая и производственная политика на предприятии осуществляется именно через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных средств.
Список используемой литературы:
1. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Юнитидана, 2008. 795 с.
2. Кантор Е.Л. Экономика предприятия: Учебник. – Спб.: Питер, 2008. 352 с.
3. Карлик А.Е., Шухгальбер М.Л. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Инфра-М, 2008. 432 с.
4. Левчаев П.А. Финансовый менеджмент и налогообложение организаций. Учебное пособие/ П.А. Левчаев. - Саранск: Мордовский гуманитарный институт, 2010 г.
5. Муравьева Т.В, Экономика фирмы: Учебник. – М.: Мастерство, 2010. 400 с.
6. Николаева Т.П. Финансы предприятий. М.: ЕАОИ, 2008. — 311 с.
7. Пелих А.С. и др. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Март, 2007. 512 с.
8. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И. Финансы предприятий. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2010. — 208 с.
9. 13. Титов В.И. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Дашков и К0, 2007. 462 с.
10. Шевчук Д.А. Финансы предприятия. М.: 2009. — 209 с.