Файл: Kriminologia_A_I_Dolgova.pdf

666 

Раздел V. Отдельные виды преступности 

контроля, органами внутренних дел, другими контролирующими 

и правоохранительными органами. Недостаточное развитие по­

лучило международное сотрудничество в деле борьбы с налого­

выми преступлениями и правонарушениями. 

В последнее время нарушения налогового законодательства 

все чаще оказываются связанными с внешнеэкономической дея­

тельностью хозяйствующих субъектов. Отсутствие соответствую­

щих соглашений о взаимодействии с фискальными аппаратами 

большинства государств препятствует проведению расследования 

фактов уклонения от уплаты налогов, носящих международный 

характер. Невозможность такого взаимодействия с отдельными 

странами обусловлена также тем, что в соответствии с их законо­

дательством нарушения налогового законодательства ни при ка­

ких обстоятельствах не рассматриваются в качестве преступле­

ний. 

С организационными причинами уклонения от налогообло­

жения тесно соприкасаются причины технического характера, в 

том числе несовершенство форм и методов налогового контроля. 

Все еще распространены факты наложения налоговыми органа­

ми излишних штрафных санкций, незаконного привлечения к 

административной ответственности, нарушения порядка налого­

вого производства. Выездные и камеральные налоговые проверки 

не всегда проводятся квалифицированно и глубоко, их результа­

ты нередко оформляются некачественно. 

Уклонение от налогообложения в значительной степени обу­

словлено недостаточной профессиональной компетентностью 

руководителей и бухгалтерских работников организаций. Отме­

чаются недостаточно четкое представление о себестоимости про­

дукции, неумение обоснованно ее определять, исчислять налого­

облагаемую прибыль, иные объекты налогообложения. 

К числу чисто технических причин можно отнести недостатки 

применения контрольно-кассовой техники при осуществлении 

денежных расчетов с населением. Практически только 70% об­

щего товарооборота осуществляется с использованием указанной 

техники. 

Объективные причины, детерминирующие налоговую преступ­

ность, тесно взаимосвязаны с субъективными.

 Последние являют­

ся не менее важными, а порой и определяющими в причинном 

комплексе налоговой преступности. Субъективные причины свя­

заны с негативным нравственно-психологическим фактором. Ук­

лонение от уплаты налогов отечественных налогоплательщиков 

во многом определяется наличием острых противоречий между 

интересами государства и общества, с одной стороны, и новых 

частных собственников — с другой. Нравственно-психологиче-

Глава 22. Налоговая преступность 

667 

ский фактор налоговой преступности в значительной мере опре­

деляется не издержками налогообложения, а общей негативной 

нравственно-правовой атмосферой общества, низким уровнем 

его налоговой культуры, а также стойким отрицательным отно­

шением населения к налоговой системе вообще, доминировани­

ем корыстных мотивов в поведении преступников. 

Отрицательное воздействие на психологический настрой на­

логоплательщиков, а следовательно, и на их исполнительность 

оказывают недостатки уголовной политики государства, в част­

ности практика применения уголовно-правовых норм, преду­

сматривающих ответственность за нарушения налогового зако­

нодательства. Следует признать, что она не лишена недочетов. 

Справедливо отмечается, что судебная практика по делам о на­

логовых преступлениях отличается изрядным либерализмом, 

особенно при назначении наказания и возмещении ущерба. Не­

гативный эффект имеют и регулярно проводимые государством 

амнистии (в том числе налоговая), а также различные реструкту­

ризации и списания недоимок. Подобные действия лишь порож­

дают в сознании налогоплательщиков убеждение, что нарушите­

ли налогового законодательства в конечном итоге остаются без­

наказанными. 

§ 3. Общая характеристика особенностей борьбы 

с налоговой преступностью 

Важной составляющей борьбы с налоговой преступностью яв­

ляется информационно-аналитическая деятельность. Всесторон­

нее изучение этого общественно опасного социально-правового 

явления, возникающего в финансовой сфере, должно послужить 

для целенаправленной разработки и внедрения комплекса соот­

ветствующих профилактических мер. 

Главное направление борьбы — предупреждение налоговых 

преступлений. Учитывая, что обязательные платежи являются не 

только правовой, но и экономической категорией, к объекту пре­

дупреждения налоговой преступности в первую очередь следует 

отнести процессы, происходящие в экономике, а также социаль­

но-психологические процессы. Это, например, отношение налого­

плательщиков к финансовым проблемам государства в целом и не­

гативное восприятие ими налогообложения в частности. Стремле­

ние уклониться от исполнения своих налоговых обязанностей 

укоренилось в сознании многих людей. Политические процессы 

также сказываются на собираемости налогов, однако они в мень­

шей степени отражают специфику данной предупредительной дея-

668 

Раздел V. Отдельные виды преступности 

тельности, поскольку стабильность власти в той или иной степени 

положительно сказывается на всех сторонах жизни общества. 

Общий объект предупреждения налоговой преступности

 — это 

совокупность взаимосвязанных политических, экономических и 

социально-психологических процессов, препятствующих добро­

совестному исполнению налогоплательщиками своих налоговых 

обязанностей. Специфичен и круг конкретных объектов профи­

лактического воздействия. Лицами, способными совершить или 

уже совершившими преступления, являются прежде всего сами 

налогоплательщики, а также иные лица, ответственные за исчис­

ление и уплату налогов. К числу последних следует отнести руко­

водителей и главных бухгалтеров организаций, а также налоговых 

агентов. Число налогоплательщиков — физических лиц велико, 

вследствие чего необходимо проведение широких профилактиче­

ских мероприятий. 

Субъект предупреждения

 включает специализированных и не­

специализированных субъектов. В числе первых важную роль иг­

рают финансовые и налоговые органы, в числе вторых — органы 

внутренних дел. 

Что касается

 цели,

 то предупреждение налоговой преступно­

сти в первую очередь должно быть направлено на достижение и 

сохранение тенденции снижения и позитивного изменения ее ха­

рактера и структуры. Для достижения данной цели необходимо 

разрешить целый ряд

 задач,

 главной из которых является обеспе­

чение защиты финансовых интересов государства и общества. 

Это, в свою очередь, предполагает: 

выявление, исследование и последующее устранение причин и 

условий, способствующих совершению налоговых преступлений; 

предотвращение или пресечение налоговых преступлений и 

правонарушений; 

возмещение ущерба, причиняемого налоговыми преступле­

ниями и правонарушениями, т. е. поступление причитающихся 

государству налогов, пени и штрафов в бюджет в полном объеме; 

выявление лиц, склонных к совершению налоговых преступ­

лений и правонарушений, их исправление и перевоспитание. 

К числу

 мер общего предупреждения,

 оказывающих положи­

тельное влияние на сферу налогов и сборов, можно отнести по­

вышение уровня производства; снижение инфляции; стабилиза­

цию курса национальной валюты; увеличение доходов населе­

ния; упорядочение налогообложения. 

Меры специально-криминологического предупреждения

 налого­

вой преступности прежде всего должны охватывать сферу нало­

гообложения. Вместе с тем, учитывая ее тесную взаимосвязь с 

другими финансовыми институтами, представляется необходи-

Глава 22. Налоговая преступность 

669 

мым распространить соответствующие меры на бюджетную и ва­

лютную сферы, а также на сферу денежного обращения. 

Специальные профилактические мероприятия

 должны прово­

диться преимущественно в общегосударственном масштабе. По 

содержанию специальные меры борьбы с налоговой преступно­

стью можно подразделить на экономические, политические, пра­

вовые, организационно-управленческие, технические и культур­

но-воспитательные. Только применение всех их в совокупности 

позволяет говорить о наличии комплексной и действенной сис­

темы предупреждения. 

К числу

 специальных экономических мер

 следует прежде всего от­

нести направленные на стимулирование легальной предпринима­

тельской деятельности; сокращение объема неучтенной налично­

сти и незаконно вывозимых за рубеж капиталов; «расшивку» не­

платежей; увеличение налогового потенциала физических и 

юридических лиц, снижение уровня налогообложения. Их реали­

зация, безусловно, создаст необходимые экономические предпо­

сылки для своевременной и полной уплаты налогоплательщиками 

обязательных платежей. Первостепенное значение имеет эконо­

мическая обоснованность налогов и сборов, поскольку обязатель­

ные платежи не должны быть произвольными. Количество налого-

неплательщиков в значительной степени можно было бы снизить, 

если бы удалось с экономической точки зрения обосновать целесо­

образность существования каждого налога и размера его ставки. 

Политическими

 по содержанию являются мероприятия, затра­

гивающие деятельность властных структур в связи с налогообло­

жением. В данном случае существенно изменение налоговой по­

литики. Она должна быть ориентирована на принцип всеобщно­

сти, равенства, справедливости, соразмерности, удобности и 

подвижности налогообложения. 

Правовые меры

 являются приоритетными: прежде всего следу­

ет устранить недостатки отдельных налоговых механизмов и 

средств обеспечения исполнения налоговых обязанностей. Вне­

сения определенных изменений требуют нормы, регламентирую­

щие порядок взыскания недоимок, а также предусматривающие 

ответственность за нарушение налогового законодательства. Важ­

на надлежащая регламентация совместной деятельности налого­

вых органов и органов внутренних дел. 

Меры организационного характера

 имеют своей целью устране­

ние недостатков во взаимодействии между контролирующими и 

правоохранительными органами, их отдельными подразделения­

ми. К ним же следует отнести и меры, направленные на развитие 

международного сотрудничества органов налогового контроля. 

На сегодняшний день не удалось добиться объединения всех уси-

670 

Раздел V. Отдельные виды преступности 

лий, прилагаемых в этом направлении. Разобщенность усилий 

снижает эффективность предупредительной деятельности. 

Техническими

 являются

 мероприятия

 по совершенствованию 

форм и методов налогового контроля, повышению квалифика­

ции руководителей организаций и бухгалтерских работников, 

техническому перевооружению налоговых органов, введению в 

организациях новых кассовых аппаратов с фискальной памятью. 

Система предупреждения налоговой преступности невозмож­

на и без

 мер культурно-воспитательного характера.

 Серьезному 

воздействию должно подвергнуться нравственно-психологиче­

ское состояние налогоплательщиков. Необходимо изменить их 

негативное отношение к налоговой системе и налоговым орга­

нам. Значительный предупредительный эффект несет в себе по­

вышение уровня налоговой культуры. Представляется, что озна­

комление школьников с элементами налогообложения в раннем 

возрасте позволит в будущем существенно повысить уровень на­

логовой культуры населения. 

Система предупреждения должна основываться на познаниях 

в области налогового права и налогообложения. 

Важна и правоохранительная деятельность: предотвращение 

или пресечение налоговых преступлений и правонарушений; воз­

мещение ущерба, причиняемого налоговыми преступлениями и 

правонарушениями. Речь идет о поступлении причитающихся го­

сударству налогов, пени и штрафов в бюджет в полном объеме; 

выявлении лиц, совершающих налоговые преступления и право­

нарушения; применении к ним предусмотренных законом мер, 

изменении их негативной социально-правовой ориентации. 

Глава 23. Таможенная преступность 

§ 1. Понятие и криминологическая характеристика. 

§ 2. Специфика детерминации и причинности. 

§ 3. Борьба с таможенной преступностью 

§ 1. Понятие и криминологическая характеристика 

Таможенная преступность

 — это совокупность таможенных 

преступлений, связанных с нарушением порядка вывоза и ввоза, 

возврата на территорию России через таможенную границу това­

ров и ценностей. 

К числу таких преступлений относятся: контрабанда (ст. 188 

УК РФ); незаконный экспорт технологий, научно-технической