Добавлен: 14.07.2023
Просмотров: 82
Скачиваний: 3
Существенное значение для правильной квалификации анализируемых преступлений имеют сведения о способах уклонения от уплаты налогов. Довольно распространенным способом такого уклонения является регистрация "фирм-однодневок". Компания, как правило, создается на очень короткий период по подложным документам или на подставных лиц. Затем туда "сбрасывают" деньги, добытые преступным путем, конвертируют и переводят на счета "своих" фирм, чаще всего находящихся в оффшорной зоне. "Свои" фирмы путем неоднократной фильтрации через счета различных компаний "отмывают грязные деньги". В дальнейшем российский компаньон свою деятельность прекращает, руководители скрываются от компетентных органов, и проведение проверок в отношении такой организации становится крайне затруднительным. В данном случае правонарушители чувствуют себя практически в безопасности. Создание фирмы за рубежом - еще один путь уклониться от уплаты налогов. Российские мошенники регистрируют в оффшорной зоне дочернюю либо самостоятельную компанию на себя или на доверенных лиц. Эта фирма заключает с отечественными предприятиями контракты на поставку различных товаров в Россию. Под этим предлогом за рубеж переводятся крупные суммы денег. Товар в Россию поступает частично или не поступает вовсе, деньги переводятся на счета других фирм и приобретают вполне легальный вид Налоги и налоговое право. Субъектам предпринимательской деятельности, которые потенциально имеют перед собой цель - систематическое извлечение прибыли, изначально присуще стремление к минимизации налогового бремени, которое, однако, граничит, с другой стороны, с необходимостью уплаты соответствующих налогов и сборов для поддержания порядка в государстве и улучшения собственных условий деятельности. В случае если субъект предпринимательской деятельности не получает необходимой защиты своих прав и свобод со стороны государства, несмотря на исполненную им обязанность по уплате налогов, данное обстоятельство становится одним из факторов, провоцирующих налогоплательщика на сокрытие денежных средств, подлежащих налогообложению, что приводит к изобретению и совершенствованию механизмов избегания уплаты налогов.
Основная часть.
Классификация способов уклонения от уплаты налогов.
а) открытое игнорирование налоговых обязанностей: непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы;
б) выведение субъекта налогообложения из-под налогового контроля: не постановка на налоговый учет, фиктивная реорганизация (ликвидация) предприятия;
в) не отражение результатов деятельности в бухгалтерских документах: осуществление сделок без документального оформления, не отражение результатов хозяйственных операций, не оприходование товарно-материальных ценностей и денежной выручки;
г) маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер, ложный экспорт, фиктивная сдача в аренду основных средств, подмена объектов налогообложения, создание искусственной дебиторской задолженности, отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета;
д) искажение объекта налогообложения: занижение размеров дохода (прибыли), объема (стоимости) реализованной продукции (работ, услуг), стоимости объектов недвижимости, автотранспорта и другого имущества;
е) искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы: завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения; отнесение на издержки производства: расходов в размерах, превышающих действительные, или не имевших места в действительности, затрат, произведенных в другом налогооблагаемом периоде;
ж) использование необоснованных изъятий и скидок. Например, отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством, или в размерах, превышающих установленные законодательством; незаконное использование налоговых льгот;
з) сокрытие оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость, например, путем полного или частичного не отражения финансово-хозяйственных операций, несоблюдения порядка определения момента совершения налогооблагаемого оборота, занижения объема (стоимости) реализованной продукции, заключения фиктивных договоров о совместной деятельности, совершения фиктивных экспортных сделок для получения льгот, предусмотренных для экспортеров; и) заключение сделок с подставными организациями. Нарушение порядка учета экономических показателей, которое включает в себя среди прочего учет различных операций на балансовых счетах и возможные счетные ошибки, которые приводят к уменьшению налогооблагаемых сумм, в том числе на ненадлежащих счетах бухгалтерского учета, отнесение затрат по ремонту оборудования на себестоимость при наличии сформированного ремонтного фонда; неправильное списание убытков, неправильное отражение результатов переоценки имущества предприятия или неправильная переоценка курсовых разниц по оприходованной валюте, отнесение на затраты расходов, которые реально не были понесены в полном объеме, махинации с амортизационными отчислениями. В) Необоснованное использование налоговых льгот и привилегий, что подразумевает под собой, в частности, представление в налоговые органы документов, на основании которых налоговыми органами предоставляются различные льготы, и на основе изучения представленных сведений не возникает юридических оснований для отказа в предоставлении различного рода налоговых выгод, которые (сведения), тем не менее, не соответствуют действительности, например, предоставление освобождения от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ арендодателя по операциям по предоставлению в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным организациям, аккредитованным в Российской Федерации, когда иностранное юридическое лицо за рубежом фактически не существует, прекратило свою деятельность и наличествует в РФ только для применения данного освобождения. Г) Вовлечение в систему взаиморасчетов фиктивных или аффилированных контрагентов. Данная группа представляет наибольшую угрозу экономическим интересам Российской Федерации в связи со своей распространенностью и масштабами наносимого ущерба. Организация, заключая мнимые договора с фиктивными контрагентами, существенно завышает затратную часть производственного цикла, занижая тем самым налоговую базу по налогу на прибыль. Как правило, если отражаемые в бухгалтерском учете операции подлежат обложению НДС, суммы перечисленного вышеуказанным поставщикам налога принимаются к вычету, а денежные средства впоследствии обналичиваются и выплачиваются сотрудникам фирмы в «конвертах», что является уклонением от уплаты НДФЛ. В части, касающейся взаимоотношений с аффилированными фирмами, ситуация обстоит аналогичным образом: заключаются фиктивные договоры о совместной деятельности между взаимозависимыми организациями, перечисленные денежные средства учитываются с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли, а фактическая деятельность по договорам не осуществляется.
Все известные налоговые правонарушения и преступления, которые классифицируются как уклонение от налогов можно подразделить на несколько групп. виды уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием выручки или дохода:
· оформление реализации продукции по таможенный режим «экспорта» без реального перемещения ее за пределы страны (так называемый «лже экспорт», имеющий целью использование ставки 0 % по НДС);
· сокрытие выручки от реализации продукции, работ и услуг, хотя в наличии имеются акты выполненных работ (например, отражение ее как аванса от заказчика с последующим вычетом НДС, исчисленных с сумм предоплаты, из общей суммы полученного НДС);
· сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожения накладных и других документов после продажи товара;
· сокрытие дохода от налогообложения путем заключения договора о предоставлении займа (заемные средства не облагаются налогом);
Без фактурный отпуск товарно-материальных ценностей для сокрытия фактического объема выручки, полученной от реализации;
· не оприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц;
· не отражение в бухгалтерских отчетах прибыли, полученной за предоставленные предприятиям и организациям займы;
· занижение в налоговой отчетности объема реализации продукции;
· занижение количества и завышение цены товара при составлении акта их закупки у частных лиц;
б) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием фондов предприятий:
· перечисление средств в виде финансовой помощи в специальные фонды предприятия за оказанные услуги, выполненные работы, отпущенную продукцию (сейчас средства финансовой помощи подлежат налогообложению как доходы, но существует возможность обхода налогов при передаче средств между головными и дочерними предприятиями);
· начисление затрат на ремонт (в резерв по ремонту) без фактического его проведения или проведения в меньших объемах;
· неправомерность применения порядка ускоренной амортизации основных фондов (например, списание в первый месяц полной стоимости компьютеров с последующим начисление сумм ежемесячных амортизационных отчислений по ним);
в) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием расчетных счетов:
· нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
· открытие счетов в проблемных банках для расчетов с бюджетом;
· осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий по взаимной договоренности;
· проведение финансовых операций, минуя расчетный счет, с использованием счетов в коммерческих банках;
· помещение полученной валютной выручки на счета иностранного партнера или доверенного лица с целью последующего использования всей суммы и полученного банковского процента на собственные нужды без налогообложения;
уход от уплаты налогов путем закрытия расчетных счетов и распределения имущества предприятия среди его членов;
· перечисление средств за выполненные работы (услуги) на личные счета руководителей предприятий вместо расчетного счета самого предприятия;
· зачисление части выручки от реализованной за границей продукции на открытые там личные счета и счета предприятий на основании подложных, специально разработанных для этих целей договоров, которые, в отличие от официальных, по завершении сделки и поступлении средств на открытый за рубежом счет, уничтожаются;
г) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемые путем манипуляций с расходами, применяемые для целей налогообложения:
· завышение расходов на производство на сумму прибыли, заложенную в цену изделий, путем учета брака не по фактической себестоимости, а по оптовым ценам; отнесение к расходам на производство продукции затрат по содержанию аппарата управления вышестоящей организации;
· включение в издержки производства сумм списанных запасных частей для ремонта автотранспорта и другой техники при отсутствии дефектных ведомостей и по объектных актов на списание;
· включение в состав расходов предварительной оплаты за неполученную продукцию;
· завышение расходов на производство продукции путем необоснованного отнесения к ней расходов, подлежащих финансированию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;
· фиктивное завышение стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования, материалов и т. д. с целью последующего завышения фактических расходов;
д) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством злоупотреблений в личных интересах:
· использование в личных интересах материальных и денежных средств государственных или муниципальных предприятий их сотрудниками, которые одновременно являются владельцами частных предприятий;
· передача в личное пользование товарно-материальных ценностей с отражением их стоимости на забалансовых счетах;
· аренда жилых помещений для проживания сотрудников предприятия под видом аренды этих помещений для производственных нужд;
· неполная регистрация в учетных журналах взятых на складирование (хранение) товарно-материальных ценностей;
е) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых путем формального увеличения числа сотрудников:
· формальное зачисление на работу инвалидов с целью получения льгот;
формальное придание статуса ученика основным работникам предприятия с целью снижения сумм единого налога на вмененный доход по видам деятельности, где базой исчисления выступает численность работников;
ж) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством подделки документов (данный тип уклонения граничит с криминальным и в отдельных случаях может перерасти в уголовно наказуемое преступление):
· использование фиктивных закупочных документов;
· подделка финансово-расчетных документов (например, выписка фиктивных нарядов на работу);
использование при проведении коммерческих операций подложных документов (утерянных паспортов, накладных, иных документов, оформленных на других лиц);
з) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством неправомерного учреждения новых структур:
· создание коммерческих структур на базе предприятия без разделения финансово-хозяйственной деятельности;
· создание не предусмотренных законом благотворительных организаций и фондов;
· ликвидация действующих предприятий и создание теми же учредителями новых структур, не являющихся их правопреемниками, в целях неуплаты сумм задолженности бюджету;
и) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых путем неправомерного ведения деятельности:
· ведение коммерческой деятельности без регистрации в налоговом органе либо нарушение срока постановки на налоговый учет;
· осуществление лицензируемой коммерческой деятельности без лицензии;
· реализация товаров, изготовленных предприятиями одного региона, в другом регионе через частных лиц за денежное вознаграждение;
· заключение государственными (муниципальными) предприятиями договоров с предприятиями других форм собственности с заранее обусловленными большими штрафными санкциями;
к) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством несоблюдения порядка регистрации и хранения денежных средств:
· совершение финансово-хозяйственных операций с оплатой наличными без оприходования этих сумм в кассах предприятия;
· несоблюдение порядка хранения в кассе предприятия наличных денежных средств.
Заключение
Таким образом, для повышения результативности и эффективности контроля уклонений от налогов необходимо: