Файл: Концептуальные основы представления финансовых отчетов.docx
Добавлен: 26.10.2023
Просмотров: 184
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Концепции капитала
8.1 Финансовая концепция капитала используется большинством организаций при подготовке финансовой отчетности. Согласно концепции финансового капитала, подразумевающей под капиталом инвестированные денежные средства или инвестированную покупательную способность, капитал отождествляется с чистыми активами или собственным капиталом организации. Согласно концепции физического капитала, подразумевающей под капиталом операционную способность, капиталом считается производственная мощность организации, основанная, например, на количестве выпускаемых в день единиц продукции.
8.2 Выбор организацией соответствующей концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей финансовой отчетности. Таким образом, следует принять концепцию финансового капитала, если пользователей финансовой отчетности беспокоит, прежде всего, поддержание номинальной величины инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала. Однако, если пользователи интересуются, прежде всего, операционной способностью организации, необходимо использовать концепцию физического капитала. Выбранная концепция указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли, даже несмотря на возможное наличие сложностей, связанных с оценкой, при применении такой концепции.
Концепции поддержания капитала и определение прибыли
8.3 Концепции капитала в пункте 8.1 обусловливают следующие концепции поддержания капитала:
(a) Поддержание финансового капитала. Согласно данной концепции прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если финансовая (или денежная) стоимость чистых активов на конец периода превышает финансовую (или денежную) стоимость чистых активов на начало периода после исключения эффекта распределений в пользу собственников и взносов с их стороны в течение периода. Поддержание финансового капитала может оцениваться в номинальных денежных единицах или в единицах постоянной покупательной способности.
(b) Поддержание физического капитала. Согласно данной концепции прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если физическая производственная мощность (или операционная способность) организации (либо
ресурсы или средства, необходимые для достижения такой мощности) на конец периода превышает физическую производственную мощность на начало периода после исключения эффекта распределений в пользу собственников и взносов с их стороны в течение периода.
8.4 Концепция поддержания капитала связана с тем, каким образом организация определяет капитал, величину которого она стремится поддерживать. Она определяет взаимосвязь между концепциями капитала и концепциями прибыли, поскольку предлагает исходную точку для оценки прибыли; она является предпосылкой для разграничения понятия отдачи от капитала организации и понятия возврата капитала ею; считаться прибылью и, соответственно, отдачей от капитала могут исключительно поступления активов сверх сумм, необходимых для поддержания капитала. Следовательно, прибыль — это остаточная сумма после вычета расходов (включая корректировки, связанные с поддержанием капитала, когда это уместно) из доходов. Если расходы превышают доходы, то остаточная сумма является убытком.
8.5 Концепция поддержания физического капитала требует выбора текущей стоимости замещения в качестве базы оценки. Концепция поддержания финансового капитала, однако, не требует применения определенной базы оценки. Выбор базы оценки согласно данной концепции зависит от типа финансового капитала, величину которого организация стремится поддерживать.
8.6 Принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала заключается в том, как следует учитывать эффект от изменения цен на активы и обязательства организации. В общем смысле организация обеспечила поддержку своего капитала, если на конец периода она располагает капиталом в том же объеме, что и на начало периода. Любая сумма сверх той, которая была необходима для поддержания капитала на том же уровне, что и по состоянию на начало периода, является прибылью.
8.7 Согласно концепции поддержания финансового капитала, когда капитал определяется в номинальных денежных единицах, прибыль представляет собой увеличение номинальной денежной величины капитала за период. Таким образом, увеличение цен на удерживаемые в течение периода активы, которое традиционно называется доходом от владения, концептуально является составляющей прибыли, однако может не признаваться в качестве таковой до выбытия активов в рамках операции обмена. Когда концепция поддержания финансового капитала определяется в терминах постоянной покупательной способности, прибыль представляет собой увеличение инвестированной покупательной способности за период. В таком случае прибылью считается только та часть увеличения цен на активы, которая превышает увеличение общего уровня цен. Оставшаяся часть увеличения считается корректировкой, связанной с поддержанием капитала, и, следовательно, включается в состав собственного капитала.
8.8 Согласно концепции поддержания физического капитала, когда капитал определяется с точки зрения физической производственной мощности, прибыль представляет собой увеличение такого капитала за период. Все изменения цен, затрагивающие активы и обязательства организации, считаются изменениями в оценке физической производственной мощности организации; следовательно, они рассматриваются как корректировки, связанные с поддержанием капитала, которые включаются в состав собственного капитала, а не как прибыль.
8.9 Выбор базы оценки и концепции поддержания капитала определяет модель учета, используемую при подготовке финансовой отчетности. Разные модели учета характеризуются разной степенью уместности и надежности, и в своем выборе, также как и в других областях, руководство должно придерживаться баланса между уместностью и надежностью. Концептуальные основы применимы к разным моделям учета и содержат руководство относительно составления и представления финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с выбранной моделью. В настоящее время Совет не имеет намерения предписывать использование определенной модели учета, за исключением редких случаев, как, например, для организаций, представляющих финансовую отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Тем не менее это намерение будет повторно анализироваться в свете изменений, происходящих в мире.
Корректировки, связанные с поддержанием капитала
8.10 Переоценка или пересчет стоимости активов и обязательств приводят к увеличению или уменьшению собственного капитала. Хотя данные суммы увеличения или уменьшения удовлетворяют определению доходов и расходов, они не включаются в отчет о прибылях и убытках согласно определенным концепциям поддержания величины капитала. Вместо этого такие статьи включаются в состав собственного капитала в качестве корректировок, связанных с поддержанием капитала, или резервов по переоценке.
Приложение A
Определения терминов
Приведенные ниже определения терминов взяты из соответствующих пунктов Концептуальных основ представления финансовых отчетов.
| Агрегирование | Объединение статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов или расходов, которые обладают общими характеристиками и относятся к одной и той же классификационной группе. | CF.7.20 |
| Актив | Существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий. | CF.4.3 |
| Балансовая стоимость | Величина, в которой актив, обязательство или собственный капитал признаются в отчете о финансовом положении. | CF.5.1 |
| Классификация | Распределение статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов по определенным группам с учетом их общих характеристик в целях представления и раскрытия информации. | CF.7.7 |
| Комбинированная финансовая отчетность | Финансовая отчетность отчитывающейся организации, в состав которой входят две организации или более, не связанные между собой отношениями материнская организация — дочерняя организация. | CF.3.12 |
| Консолидированная финансовая отчетность | Финансовая отчетность отчитывающейся организации, в состав которой входит как материнская организация, так и ее дочерние организации. | CF.3.11 |
| Контроль над экономическим ресурсом | Существующая в настоящее время способность определять способ использования экономического ресурса и получать экономические выгоды, которые он может приносить. | CF.4.20 |
| Прекращение признания | Исключение всего или части ранее признанного актива или обязательства или его части из отчета о финансовом положении организации. | CF.5.26 |
| Экономический ресурс | Право, которое обладает потенциалом создавать экономические выгоды. | CF.4.4 |
| Качественная характеристика, повышающая полезность информации | Качественная характеристика, которая делает полезную информацию еще более полезной. Качественными характеристиками, повышающими полезность информации, являются сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность. | CF.2.4, CF.2.23 |
| Собственный капитал | Остаточная доля в активах организации после вычета всех ее обязательств. | CF.4.63 |
| Права требования в отношении собственного капитала организации | Права требования в отношении остаточной доли в активах организации после вычета всех ее обязательств. | CF.4.64 |
| Договор к исполнению | Договор или часть договора, которые в равной степени являются не исполненными: ни одна из сторон не выполнила никаких своих обязанностей или обе стороны в равной степени частично выполнили свои обязанности. | CF.4.56 |
| Неопределенность существования | Неопределенность в отношении существования актива или обязательства. | CF.4.13, CF.4.35 |
| Расходы | Уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением в пользу держателей прав требования в отношении собственного капитала организации. | CF.4.69 |
| Основополагающая качественная характеристика | Качественная характеристика, которой должна обладать финансовая информация, чтобы быть полезной для основных пользователей финансовых отчетов общего назначения. Основополагающими качественными характеристиками являются уместность и правдивое представление. | CF.2.4, CF.2.5 |
| Финансовый отчет общего назначения | Отчет, который предоставляет финансовую информацию об экономических ресурсах отчитывающейся организации, правах требования к организации и изменениях экономических ресурсов и прав требования, которая является полезной для основных пользователей при принятии ими решений о предоставлении данной организации ресурсов. | CF.1.2, CF.1.12 |
| Финансовая отчетность общего назначения | Конкретная форма финансовых отчетов общего назначения, предоставляющая информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах отчитывающейся организации. | CF.3.2 |
| Доходы | Увеличение активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами держателей прав требования в отношении собственного капитала организации. | CF.4.68 |
| Обязательство | Существующая в настоящее время обязанность организации передать экономический ресурс, возникшая в результате прошлых событий. | CF.4.26 |
| Существенная информация | Информация, пропуск или искажение которой могут повлиять на решения, принимаемые основными пользователями финансовых отчетов общего назначения на основании данных отчетов, представляющих финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации. | CF.2.11 |
| Оценка величины | Результат применения базы оценки в отношении актива или обязательства и связанных с ними доходов и расходов. | CF.6.1 |
| База оценки | Установленная характеристика оцениваемой статьи, например, историческая стоимость, справедливая стоимость или стоимость исполнения. | CF.6.1 |
| Неопределенность оценки | Неопределенность, возникающая в случаях, когда денежные суммы, отраженные в финансовых отчетах, не являются наблюдаемыми напрямую и вместо этого должны быть определены с использованием расчетных оценок. | CF.2.19 |
| Взаимозачет | Объединение актива и обязательства, которые признаются и оцениваются как отдельные единицы учета, и их отражение в качестве единой нетто-величины в отчете о финансовом положении. | CF.7.10 |
| Неопределенность результата | Неопределенность в отношении величины или сроков поступлений или выбытий экономических выгод, обусловленных активом или обязательством. | CF.6.61 |
| Потенциал создавать экономических выгод | Характеристика экономического ресурса, которая уже существует и которая, по крайней мере в одних конкретных обстоятельствах, способна создавать для организации экономические выгоды, превышающие выгоды, которые доступны всем другим сторонам. | CF.4.14 |
| Основные пользователи (финансовых отчетов общего назначения) | Существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и прочие кредиторы. | CF.1.2 |
| Осмотрительность | Проявление осторожности при использовании суждений в условиях неопределенности. Применение осмотрительности означает, что активы и доходы не завышаются, а обязательства и расходы не занижаются. В равной степени применение осмотрительности не допускает занижения активов или доходов или завышения обязательств или расходов. | CF.2.16 |
| Признание | Процесс включения в отчет о финансовом положении или отчет (отчеты) о финансовых результатах статьи, удовлетворяющей определению одного из элементов финансовой отчетности — актива, обязательства, собственного капитала, доходов или расходов. Признание подразумевает отображение статьи в одном из указанных отчетов — по отдельности или в совокупности с другими статьями — при помощи слов и денежной суммы, а также включение этой суммы в итоговые показатели отчета. | CF.5.1 |
| Отчитывающаяся организация | Организация, которая обязана или самостоятельно решает подготовить финансовую отчетность общего назначения. | CF.3.10 |
| Неконсолидированная финансовая отчетность | Финансовая отчетность отчитывающейся организации, которая представлена только материнской организацией. | CF.3.11 |
| Единица учета | Право или группа прав, обязанность или группа обязанностей либо группа прав и обязанностей, к которым применяются критерии признания и принципы оценки. | CF.4.48 |
| Полезная финансовая информация | Финансовая информация, которая является полезной для основных пользователей финансовых отчетов общего назначения при принятии ими решений о предоставлении ресурсов отчитывающейся организации. Для того чтобы финансовая информация была полезной, она должна быть уместной и правдиво представлять то, для представления чего она предназначена. | CF.1.2, CF.2.4 |
| Пользователи (финансовых отчетов общего назначения) | См. определение «основные пользователи (финансовых отчетов общего назначения)». | |
1В тексте Концептуальных основ термины «финансовые отчеты» и «представление финансовых отчетов» обозначают «финансовые отчеты общего назначения» и «представление финансовых отчетов общего назначения», если прямо не указано иное.
2В тексте Концептуальных основ термин «организация» обозначает «отчитывающаяся организация», если прямо не указано иное.
3В текстеКонцептуальных основ термин «руководство» обозначает «руководство и орган стратегического управления организации», если прямо не указано иное.
4В текстеКонцептуальных основ термины «основные пользователи» и «пользователи» обозначают тех существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов, которые для получения значительной части необходимой им финансовой информации должны полагаться на финансовые отчеты общего назначения.
5В текстеКонцептуальных основ термины «качественные характеристики» и «ограничение в отношении затрат» используются для обозначения качественных характеристик полезной финансовой информации и ограничения в отношении затрат, связанного с полезностью финансовой информации.
6«Активы», «обязательства», «доходы» и «расходы» определены в таблице 4.1. Они являются элементами финансовой отчетности.
7В тексте Концептуальных основ термин «финансовая отчетность» следует читать как «финансовая отчетность общего назначения».
8Определения терминов «активы», «обязательства», «собственный капитал», «доходы» и «расходы» приведены в таблице 4.1. Они являются элементами финансовой отчетности.
9В Концептуальных основах не определено, состоит ли отчет (состоят ли отчеты) о финансовых результатах из одного отчета или из двух отчетов.
10В Концептуальных основах не оговаривается, состоит ли отчет (состоят ли отчеты) о финансовых результатах из одного отчета или из двух отчетов. В Концептуальных основах используется термин «отчет о прибыли или убытке» для обозначения отдельного отчета и отдельного раздела в рамках единого отчета о финансовых результатах.
11В Концептуальных основах не определено, состоит ли отчет (состоят ли отчеты) о финансовых результатах из одного отчета или из двух отчетов. В Концептуальных основах используется термин «отчет о прибыли или убытке» для обозначения отдельного отчета и отдельного раздела в составе единого отчета о финансовых результатах. Аналогично используется термин «общая величина прибыли или убытка» для обозначения как итогового показателя в отдельном отчете, так и промежуточного итога по отдельному разделу в едином отчете о финансовых результатах.
© IFRS Foundation