Файл: Бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций.pdf

21
Онлайн-кассы используются для осуществления расчетов наличностью, а также для проведения расчетов с применением электронных средств платежа. Значит, что для бухгалтерского учета онлайн-касс должны использоваться счета 50 и 57. Типовые проводки будут следующими:
Дт 50 «Касса» – Кт 90 «Продажи» – выручка от реализации продукции посредством онлайн-кассы за наличность;
Дт 57 «Переводы в пути» – Кт 90 «Продажи» – выручка от реализации товаров через онлайн-кассу с применением электронных платежных средств.
Если требуется ведение аналитического учета по покупателям, поступление наличность может отражаться не напрямую со счета 90
«Продажи» ,а с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Использование для расчетов онлайн-касс не меняет общего порядка учета денег по расчетам, осуществленным с заказчиками и покупателями.
Единственное отличие состоит в документальном оформлении.
Так, проводки, приведенные выше, делаются по сведениям отчетов о закрытии дня. Оформление журнала и справки-отчета кассира - операциониста не требуется [21].
1.3 Документальное оформление учета кассовых операций
В кассе движение денежных средств состоит из двух основных стадий:
- поступление наличных денежных средств (приход);
- выбытие наличных денежных средств (расход).
Все кассовые операции должны оформляться кассовыми документами, унифицированные формы утверждены
Постановление
Госкомстата
Российской Федерации от 18.08.1998 №88 [4]. У данных форм имеются цифровые коды, приведенные в Положении о кассовых операциях, соответствующие
Общероссийскому классификатору управленческой документации ОК011-93, утвержденному Постановлением Госстандарта
Российской Федерации от 30.12.1993 №299 [2].

22
Для учета кассовых операций применяются данные документы:
- форма КО-1, код 0310001 «приходный кассовый ордер» ПКО;
- форма КО-2, код 0310002 «расходный кассовый ордер» РКО;
- форма КО-3, код 0310003 «журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;
- форма КО-4, код 0310004 «кассовая книга»;
- форма КО-5, код 0310005 «книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».
Кроме данных документов, указанных выше форм первичной документации по учету кассовых операций, организация обязана использовать формы, которые установил Центральный банк Российской
Федерации, такие как кассовую заявку (форма 0408027) и чек [20].
Срок хранения первичных кассовых документов составляет пять лет, согласно Закону Российской Федерации от 22.10.2004 №125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации»
[26].
Обязательными реквизитами первичного учетного документа является:
- дата составления документа;
- наименование документа;
- содержание факта хозяйственной деятельности;
- наименования экономического субъекта;
- величина денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единицы измерения;
- наименование должностного лица совершившего сделку и ответственного за данную операцию;
- а так же подпись сторон с указанием фамилии, инициалов, либо иных реквизитов для идентификации этих лиц.
Данные формы утверждает руководитель по представлению должностного лица, на которое возложена обязанность ведения бухгалтерского учета.

23
Кассовые документы оформляются в соответствии с Указом от
11.03.2014 года №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными и субъектами малого предпринимательства» и их подписывают:
- главный бухгалтер;
- руководитель, если отсутствует главный бухгалтер и бухгалтер;
- бухгалтер или иной работник, назначенный руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при его наличии) путем издания распорядительного документа.
Для оформления кассовых документов служат основанием:
- счета;
- платежная ведомость;
- заявление;
- расчетно-платежные ведомости и другие документы.
Данные документы должны быть приложены к кассовым документам.
Кассовые книга, кассовые документы, книга учета денежных средств оформляются на бумажном носителе или с применением технических средств, используя персональный компьютер и программное обеспечение.
Несмотря на это кассовые документы печатаются на бумажном носителе
[23].
Кассовые документы подписывают:
-
ПКО приходный кассовый ордер – главный бухгалтер или бухгалтер, при их отсутствии руководитель или кассир.
-
РКО расходный кассовый ордер – руководитель, главный бухгалтер или бухгалтер, а при их отсутствии – руководитель, кассир [23].
Со своего расчетного счета, открытого в обслуживающем банке в соответствии с установленным порядком, организация, как правило, получает наличные денежные средства на свои нужды.

24
В указании Центробанка от 11.03.2014года №3210-У пояснено, как снять денежные средства с расчетного счета, не нарушая кассовую дисциплину [26].
Для получения наличных с расчетного счета главному бухгалтеру или руководителю необходимо заполнить платежное поручение или чековую книжку. Далее денежные средства приходуются в кассу организации по приходному кассовому ордеру.
Чек признается «Аннулированным», если при составлении чека допущены ошибки. Корешки оплаченных и испорченных чеков организация хранит не менее трех лет.
Приходными кассовыми ордерами оформляются поступление наличных средств в кассу, в том числе по чеку (форма КО-1).
Состоит приходный кассовый ордер из двух частей: приходного ордера и квитанции к нему. Прием наличных денежных средств по приходным ордерам производится в день их составления.
Лица, которые вносят наличные денежные средства в кассу, предоставляют в бухгалтерию сопроводительные документы, отражающие совершенные хозяйственные операции [17].
Каждому приходному кассовому ордеру присваивается очередной порядковый номер и до передачи в кассу он регистрируется бухгалтерией в журнале регистрации приходных расходных кассовых документов (форма
КО-3). Расчеты между юридическими лицами в рамках одного договора не должны превышать ста тысяч рублей. За осуществление расчетов между организациями, сверх установленной суммы, законодательством на организацию могут наложить штраф.
Кассир обязан проверить при получении приходных кассовых ордеров следующие моменты:
- правильность оформления документов;
- наличие на документе подписей главного бухгалтера или лиц уполномоченных на это;

25
- наличие сопроводительных документов к приходному кассовому ордеру;
- соответствие хозяйственной операции приходного кассового ордера наименованию операции в квитанции к нему.
Рассмотрим расходные кассовые ордера (фора КО-2)
Выдача наличных денежных средств из кассы оформляются расходными кассовыми ордерами или другими оформленными документами.
К таким документам можно отнести платежные и расчетно-платежные ведомости, по ним выдается заработная плата работникам организации, заявления на выдачу денег и другие [23].
По расходным кассовым ордерам выдача денежных средств может происходить только в день их составления.
Кассир производит выдачу денежных средств лицу, которое указано в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Обязательно кассир проверяет у получателя расписку, которая заполняется только получателем, сумму написанную прописью в рублях и копейки цифрами, а так же необходимо проверить документ, подтверждающий личность.
Заявления от покупателей на возврат денежных средств кассир подшивает к расходному кассовому ордеру.
В случае если деньги возвращают по доверенности, в ордере после
ФИО получателя, необходимо указать имя доверенного лица. При выдаче денежных средств по ведомости перед заявлением кассиру необходимо поставить отметку «По доверенности». Как, правило доверенность прикладывается к расходному кассовому ордеру или к ведомости.
Учет принятых и выданных кассиром денежных средств ведется в
«Книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств» (форма
КО-5).
По платежным (расчетно-платежным) ведомостям, без составления расходного ордера на каждого получателя происходят выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий [15].

26
Рассмотрим операции, осуществляемые на основе расходного кассового ордера:
- разовые выдачи денежных средств на оплату труда отдельным лицам;
- операции по выдаче денежных документов из кассы экономического субъекта;
- выдача наличных денежных средств (депонированные суммы, выручка);
Депонированная заработная плата - это денежные средства, выделенные на оплату труда, но не выданные в срок работнику.
Депонированная сумма сдается в банк, на данную сумму составляется общий расходный кассовый ордер [14].
Данный расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре руководителем, главным бухгалтером, затем его нужно зарегистрировать в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма
КО-3).
В организации, в которой осуществляются расчеты наличными средствами должна вестись кассовая книга установленной формы (форма
КО-4).
Кассовая книга – учетный регистр кассовых операций, в ней отражаются в хронологическом порядке все кассовые операции, совершенные в организации, подтвержденные рассмотренными ранее первичными учетными документами в данной дипломной работе [23].
Каждая хозяйственная операция должна иметь документальное подтверждение.
Записи в кассовую книгу производятся сразу же после совершения какой-либо операции по кассе организации, на основании того или иного подтвержденного документа [21].

27 2. Бухгалтерский учет кассовых операций в обществе с ограниченной ответственностью «Арлан Авто»
2.1 Технико-экономическая характеристика общества с ограниченной ответственностью «Арлан Авто»
Общество с ограниченной ответственностью «Арлан Авто» в дальнейшем именуемое «общество», является коммерческой организацией, действующей и созданной в соответствии с Федеральным законом от
08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 03.07.2016г.) «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Гражданский кодексом Российской Федерации от
30.11.1994 №54-ФЗ (ред. от 28.03.2017г.) [12].
Устав общества утвержден решением учредителя от 11.09.2014г.
(Приложение 1).
Фирменное полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Арлан Авто». Сокращенное наименование общества:
ООО «Арлан Авто».
Место нахождения общества: 445044, Российская Федерация,
Самарская область, г. Тольятти, ул. Южное шоссе дом 73.
Свою деятельность общество осуществляет с целью получения прибыли, а так же удовлетворения юридических и физических лиц в товарах, а именно запасных частях легковых и грузовых автомобилей.
Общество имеет право осуществлять коммерческую деятельность, не запрещенную законодательством Российской Федерации:
- розничная торговля авто компонентами;
- оптовая торговля авто компонентами;
- осуществление торговли с помощью интернет ресурса.
Среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2015г составляла
7 человек, на 01.01.2016г составляла 17 человек, на 01.01.2017г составляет 25

28 человек, видим прирост работников, что говорит об увеличении рабочих мест и роста организации.
Уставный капитал ООО «Арлан Авто» составляет 10 000 рублей
(Десять тысяч рублей).
Органы управления общества:
-
Учредительное собрание общества;
-
Единоличный исполнительный орган общества – директор.
ООО «Арлан Авто» в Тольятти существует с 2014 года, предлагает клиентам и партнерам взаимовыгодное сотрудничество и может предложить качественные запасные части для автомобилей отечественного и иностранного производства. ООО «Арлан Авто» имеет большой ассортимент различных запасных частей для автомобилей ГАЗ, ВАЗ, Audi, BMW, Honda,
Ford и многие другие известные производители.
Организация ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО
«Арлан Авто» соблюдает все законодательные требования налогового
(требование к ведению учета определяемые НК РФ) и финансового
(требования по ведению бухгалтерского учета, определяемые Минфином РФ) законодательства.
В ООО «Арлан авто» бухгалтерскую и финансовую работу осуществляют: главный бухгалтер и бухгалтер, а так же кассовую дисциплину ведут два кассира, один из кассиров является старшим кассиром.
Они обеспечивают ведение текущего учета, организуют бухгалтерский учет, составляют отчетность и контролируют финансовое состояние организации.
Бухгалтерия ведет бухгалтерский учет с применением Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина
Российской Федерации от 31.10.2000 г №94н (ред. от 08.11.2010г.) [8].
Проанализировав отчет о финансовых результатах ООО «Арлан Авто» за 2016 год (Приложение 2), можно сделать выводы о финансовом состоянии

29 предприятия. Из «Отчета о финансовых результатах» следует, что за год организация получила прибыль от продаж в размере 3 635 тыс. руб., что составило 2,9% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж выросла на 2 320 тыс. руб. или на 176,4%.
Таблица 2.
Технико-экономические показатели ООО «Арлан Авто»
№
Наименование
Показатели в рублях Абсолют. откл.
Относит. откл.%
2015г.
2016г.
1 2 3
4 5
6 1 Выручка
72 163 124 054
+51 891
+71,9 2 Прибыль от продаж (убыток)
1 315 3 635
+2 320
+176,4 3 Прибыль до налогообложения
603 1 160
+557
+92,37 4 Себестоимость
63 802 111 384
+47 579
+74,57 5 Валовая прибыль (убыток)
8 361 12 673
+4 312
+51,57 6 Проценты к уплате
593 2 063
+1 470
+3,5 7 Текущий налог на прибыль
121 232
+111 8 Чистая прибыль (убыток)
482 928
+446
+92,5
По сравнению с прошлым периодом в текущем увеличилась выручка от продаж на 51 891. В процентном соотношении изменение выручки составляет (+71,9%). Исходя из всех показателей, видим, что прибыль ООО
«Арлан Авто» растёт и организация развивается.
Ссылаясь на таблицу 3, сделаем выводы по анализу рентабельности.
За отчетный период организация получила прибыль, как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что обусловило положительное значение всех трех представленных в таблице показателей рентабельности. Прибыль от продаж в отчетном периоде составляет 2,9% от полученной выручки. К тому же имеет место рост рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за аналогичный период прошлого года (+1,1%).
Росту рентабельности поспособствовало увеличение доли продаваемых товаров. Организация проанализировала продажу товаров и выявила из всего этого ассортимента наиболее «ходовые» запасные части, которые наиболее

30 востребованы на рынке. А так же нашли более выгодных поставщиков и крупных оптовых покупателей.
Таблица 3
Анализ рентабельности организации
№ Показатели рентабельности
Значения показателя в %
Изменение показателя
2015г.
2016г. коп.
%
1 2
3 4
5 6
1
Рентабельность продаж
(величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки)
1,8 2,9
+1,1
+60,8 2
Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки)
0,7 0,7
-
-
Таким образом, анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности за 2016 год позволяет отметить положительную динамику в развитии ООО «Арлан Авто». На сегодняшний день ООО «Арлан Авто» предоставляет большой ассортимент запасных частей на автомобили.
2.2 Организация учета кассовых операций на ООО «Арлан Авто».
Независимо от организационно-правовых форм собственности и сферы деятельности, организации должны хранить свои денежные средства на расчетных счетах в отделениях банка. Данное общество так же, как и все организации хранит денежные средства в банке. Осуществляет финансовые операции при помощи безналичных расчетов, установленных законодательством Российской Федерации.
Но и не обходится работа в ООО «Арлан Авто» без использования наличных средств, такие расчеты не противоречат законодательству в соответствии с Указом от 11.03.2014 года №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными и субъектами малого предпринимательства» [26].