Файл: Бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций.pdf

31
Руководителем организации установлен лимит денежных средств
30 000 рублей. Организация не имеет право хранить денежные средства в кассе, после закрытия смены сверх этого лимита.
Периодически проводится ревизия кассы, во время которой проверяется оформление кассовых документов и пересчет ценностей.
Ревизии бывают в организации ООО «Арлан Авто» плановые, заранее утвержденные, а также внеплановые и внезапные проверки. Проводят ее для обеспечения и своевременного контроля ценностей.
Поступившие наличные денежные средства в кассу ООО «Арлан Авто» своевременно в день поступления должны в полной сумме приходоваться и учитываться в кассе организации.
Кассиры при приеме денежных средств проверяют данные в приходном кассовом ордере, проверяют наличие подписей руководителя или главного бухгалтера на ордере, пересчитывают денежные средства, проверяют на специальном оборудовании подлинность купюр, делают соответствующие записи в кассовой книги и проставляют штамп на приходном кассовом ордере, приходный кассовый ордер оставляют в организации, а корешок (квитанцию) отдают в носителю денежных средств.
А так же кассир пробивает кассовый чек.
Кассир проверяет правильность и полноту всех прилагаемых документов к данному кассовому ордеру.
Рассмотрим на конкретных примерах всю процедуру поступления денежных средств, в кассу и оприходование наличности за определенный рабочий день 10.04.2017г.
Основным источником поступления денежных средств, в кассу ООО
«Арлан Авто» является выручка от реализации запасных частей для автомобилей.
Например, 10.04.2017 года в ООО «Арлан Авто» поступили денежные средства от покупателей за запасные части. На общую сумму в размере 190 000 рублей (сто девяносто тысяч рублей).

32
Оприходование выручки в кассу, может быть на прямую связано со счетом 90 «Продажи». В связи с тем, что не обязательно вести учет с розничными покупателями на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», так как оплата и отгрузка производятся одновременно.
По дебету счета отражаем поступление средств в кассу:
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 90.1 «Выручка» - 190 000 рублей, поступили денежные средства в кассу организации за запасные части.
Приведем пример возмещения материально ущерба работником организации.
В кассе ООО «Арлан Авто» состоялась внеочередная ревизия кассы, по случаю ухода кассира в декретный отпуск и приемом нового кассира. В ходе проверки была выявлена недостача наличных денежных средств. Сумма ущерба организации составила 250 рублей. Материально ответственные кассиры вернули в этот же день недостачу. Отразим недостачу в кассе проводкой:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 50.1 «Касса организации» – 250 рублей отражена недостача в кассе;
Дт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 250 рублей недостача списана на виновное лицо;
Дт 50.1 «Касса организации»
Кт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 250 рублей внесена в кассу недостача.
Рассмотрим на конкретном примере возврат в кассу сумм от подотчетного лица.
Сотруднику организации была выдана сумма в размере 10 000 тысяч рублей на командировочные расходы. Согласно авансовому отчету, предоставленному работником по возвращению из командировки и утвержденному руководителем, расходы на командировку составили 8 956 рублей. Сумма в размере 1 044 рубля возвращена в кассу.

33
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50.1 «Касса организации»
- 10 000 рублей, сумма денежных средств выданных подотчет на командировочные расходы.
Дт 20 «Основное производство» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 8 956 рублей, сумма командировочных расходов признанных в бухгалтерском учете.
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- 1 044 рубля, сумма остатка денежных средств, возвращенных работником в кассу организации.
При выдаче кассиром денежных средств из кассы ООО «Арлан Авто» выписывается расходный кассовый ордер. А так же составляется расчетно- платежная (например, для выдачи заработной платы) ведомость.
Реквизиты расходного кассового ордера не отличаются от реквизитов приходного кассового ордера. Должен быть верно заполнен, обязательно заверен главным бухгалтером и подписан руководителем или лицом уполномоченным руководителем.
В ООО «Арлан Авто» сломалась клавиатура для компьютера.
Директор дал распоряжение выдать денежные средства подотчет водителю
Павлову Д.В. в размере 700 рублей. Для приобретения клавиатуры
10.04.2017г. неиспользованные денежные средства подотчетное лицо обязано вернуть в течение трех дней. Но таких средств не оказалась, подотчетное лицо купил и предоставил все документы на клавиатуру на сумму 700 рублей.
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 50.1 «Касса организации» - 700 рублей выданы денежные средства подотчетному лицу.
Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 700 руб. - оприходована клавиатура на основании авансового отчета работника.
Рассмотрим сдачу наличности инкассаторам, для дальнейшего зачисления на расчетный счет.

34
В организации имеется расчетный счет в банке, денежную наличность забирают инкассаторы, кассиры заполняют расходный кассовый ордер, бланк на взнос наличными и передают денежные средства. В бухгалтерском учете отражается следующая запись.
Дт 57 «Переводы в пути» Кт 50.1 «Касса организации» - 200 000 рублей сданы инкассаторам.
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 57 «Переводы в пути» - 200 000 рублей сданы инкассаторами на расчетный счет организации.
Кассир обязательно должен вести кассовую книгу (номер ОК 0310004), в ней учитываются все перемещения денежных средств по кассе. Книга в бумажном варианте прошнуровывается, нумеруется и скрепляется печатью организации. В таблице 4 представлен отчет кассира за 10.04.2017г.
Таблица 4
Отчет кассира за 10.04.2017г.
№
Хозяйственная операция
Сумма (руб.)
Корр. счет
Приход
Расход
Дт
Кт
1 2
3 4
5 6
1
Выручка от продаж за 10.04.2017года
190 000 50.1 90.1 2
Возврат недостачи денежных средств
250 50.1 73.2 3
Выдано на командировочные расходы
10 000 71 50.1 4
Возврат подотчетной суммы
1 044 50.1 71 5
Сданы денежные средства инкассатору, для зачисления на расчетный счет
200 000 57 50.1
Остаток на начало дня
25 000
Итого за день
191 294 210 000
Остаток на конец дня
6 294
В кассовой книге кассир записывает поступление и выдачу денежных средств и выводит остаток за каждый день.
Главный бухгалтер осуществляет контроль за ведением кассовой книги, в его отсутствии руководитель организации.
Заработная плата выплачивается по расчетно-платежным ведомостям
(Т-49, Т-53), на каждого сотрудника расходный кассовый ордер не составляется. На первом листе расчетно-платежной ведомости обязательно

35 должна присутствовать подпись руководителя и главного бухгалтера. При получении денежных средств в кассе работник ставит свою подпись в расчетно-платежной ведомости.
Например, выдача заработной платы из кассы в ООО «Арлан Авто». С расчетного счета организации 15.04.2017года поступили денежные средства в кассу на выдачу заработной платы - 400 000 рублей; из них 380 000 рублей
- выдали персоналу, 20 000 рублей депонированная заработная плата.
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 51 «Расчетный счет» - 400 000 рублей поступление денежных средств в кассу;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50.1 «Касса организации» - 380 000 рублей выдана заработная плата;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76.4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 20 000 рублей реестр депонированной суммы.
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 50.1 «Касса организации» - 20 000 рублей депонированная заработная плата возвращена на расчетный счет.
Порядок действий кассира после выплаты заработной платы:
- в платежной ведомости напротив фамилий тех кто не получил в трехдневный счет заработанную плату пишут «Депонировано», затем: составляют реестр депонированных сумм;
- на титульном листе пишут прописью выданную сумму денежных средств и сумму депонированных средств, далее ставят печать подпись.
После выплаты заработной платы и возврата в банк депонированной заработной платы, сотрудник приехал с командировки через пять дней, главный бухгалтер распорядилась выдать заработанную плату работнику.
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 51 «Расчетные счета» - 20 000 рублей перечислены с расчетного счета в кассу денежные средства ранее депонированная заработная плата;

36
Дт 76,4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50.1
«Касса организации» - 20 000 рублей выдана депонированная заработная плата рабочему.
Депонированную заработную плату можно выплатить:
- с авансом;
- со следующей заработной платой;
- в день выдачи депонированной заработной платы или по распоряжению руководителя.
День и порядок выплаты депонированной заработной платы фиксируются во внутренних документах организации. Депонированная сумма выплачивается по расходному кассовому ордеру.

37 3. Аудит движения денежных средств.
3.1. Цели, задачи, программа и план аудиторской проверки.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является соответствие применяемой на предприятии методики учета и налогообложению операций по движению наличных денежных средств
Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Задача аудита заключается в проверки достоверности и правильности информации о деятельности организации; проверки соответствия использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов с утвержденными нормами и проверка соблюдения законодательства
Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций [18].
Основные задачи аудита денежных средств в кассе организации:
- контроль за использованием денежных средств строго по их назначению;
- контроль над правильностью и своевременному расчету с бюджетом, банками и персоналом;
- контроль над соблюдением расчетов установленных в договорах с покупателями и поставщиками, а так же различными дебиторами и кредиторами, для исключения просроченной за должности;
- проверка своевременности и правильности заполнения кассовых документов;
- проверка сохранности наличности и ценных бумаг в кассе организации.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью реальной оценки положения фирмы в финансовой и бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Заинтересованными лицами могут быть: кредитно-финансовые учреждения, инвесторы, страховые компании и тому подобное [18].

38
Внутренний аудит – это один из видов внутрихозяйственного контроля по проверке и оценке работы фирмы в интересах ее руководства. Цель внутреннего аудита – помощь сотрудникам организации эффективно и правильно выполнять свои должностные обязанности. Внутренний аудит проводят аудиторы, непосредственно работающие в данной организации, если таковых нет, проведение внутреннего аудита может осуществлять ревизионная комиссия назначенная руководителем или аудиторская фирма на договорных условиях.
Виды аудиторских доказательств:
- внутренние доказательства - информация, полученная от организации в письменном виде;
- внешние доказательства - информация, полученная по запросу аудиторской организации от третьих лиц;
- смешанные доказательства - информация, полученная от проверяемой организации, которая подтверждена третьей стороной, все это в письменном виде.
Для составления обоснованного и объективного заключения аудитор обязан собрать большое количество качественных доказательств.
Доказательства должны быть в форме документов и письменных показаний.
Доказательства, собранные самой аудиторской организацией обычно более достоверные, чем предоставленные доказательства организации [16].
Источниками аудиторских доказательств считают:
- первичные документы и регистры бухгалтерского учета;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности;
- письменные разъяснения сотрудников и третьих лиц;
- сопоставление отдельных моментов, а так же сопоставление документов организации с документами третьих лиц.
Аудиторские доказательства отражаются в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки

39 бухгалтерского учета организации, а так же в виде бланков, таблиц, протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторской проверки. Все эти данные используются при составление аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита [18].
Аудиторский риск уменьшится, если аудитор использует доказательства, собранные из разных источников. Когда доказательства, от нескольких источников противоречат друг другу, аудитор использует дополнительные процедуры для нахождения истины. Для нахождения истины аудитор в праве: проверить отчеты по инвентаризации, пересчитать расчеты с клиентами, отследить и проверить документооборот, проверить соблюдение правил ведения бухгалтерского учета на определенном этапе; провести устный допрос и другое.
Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы и для эффективного распределения работы аудиторской группы [5]
Программа аудита определяет характер, временные рамки, и объем запланированных процедур.
Аудиторскую программу документально оформляет аудитор, присваивает код каждой проводимой процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки на них в рабочие документы.
Аудиторскую программу составляют в виде тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур, по существу.
Программа тестов представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации. Её цель заключается в выявлении существенных недостатков средств контроля организации [18].

40
По существу, программа включает в себя ряд действий аудитора для детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор составляет программу по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Выводы по каждой аудиторской программе, аудитор документально отражает в рабочих документах.
Итак, нам необходимо проверить кассовые операции в ООО «Арлан
Авто» за период с 01.04.2017г. по 15.05.2017г.
Таблица 5
Вопросник для проведения аудита кассовых операций.
№ п/п
Вопросы тестирования
Ответы
Да
Нет
1 2
3 4
1