Файл: Бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций.pdf

Есть доступ в кассу посторонним лицам?
+
2

Есть ли в организации кассир?
+
3

Хранятся ли денежные средства в несгораемом сейфе?
+
4

Проверяет ли главный бухгалтер или руководитель ежедневно отчеты кассира?
+
5

Составляет ли кассир самостоятельно приходные и расходные кассовые документы?
+
6

Нумеруются ли приходные и расходные документы?
+
7

Производит ли кассир записи и выводит ли остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждой рабочей смены?
+
8

Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно?
+
9

Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты?
+
10

Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью?
+
11

Проверяют ли бухгалтерия арифметическую точность кассовых операций?
+
12
Подписывает ли руководитель расходно кассовые ордера? +
13

Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров бухгалтерского учета?
+
14

Установлена ли в кассе сигнализация?
+
15

Инкассируются ли денежные средства?
+
16

Проводятся ли в кассе внезапные проверки?
+
17

Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?
+
18

Установлен ли лимит кассы?
+
Из приведенных данных в таблице
5 мы видим, что внутрихозяйственный контроль наличных денежных средств в кассе

41 находятся на высоком уровне: имеется кассир, касса находятся под сигнализацией и помещение кассы находится под охраной, денежные средства хранятся в несгораемом сейфе, остатки денежных средств снимаются ежедневно, работа кассиров находится под контролем главного бухгалтера. Далее составим план проверки кассовых операций таблица 6.
Таблица 6
План аудиторской проверки кассовых операций в ООО «Арлан Авто»
Этап проверки
Объект аудиторской проверки
Период проведения
(часы)
Исполнитель
1 2
3 4
Пересчет наличности
Касса ООО «Арлан
Авто»
1
Иванова А.А.
Проверка правильности оприходования денежных средств
Первичные кассовые документы, кассовая книга, выписки банка
2
Иванова А.А.
Проверка расчетов с физическими лицами и организациями
Договора купли- продажи, кассовые документы
2
Иванова А.А.
Проверка поступления с расчетного счета наличности в кассу
Выписки банка, приходные кассовые ордера
1
Иванова А.А.
Составление аудиторского заключения
Рабочие документы аудитора, собранные доказательства
1
Иванова А.А.
По окончанию процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в уставном порядке.
3.2. Аудит движения наличных денежных средств в кассе ООО «Арлан
Авто»
Аудитор, прибывший в организацию вправе сразу провести инвентаризацию хранящихся в кассе денежных средств. Кассир обязан представить последний кассовый отчет, а так же в письменной форме доложить, что на момент проведения инвентаризации в кассе нет не

42 оприходованных денежных средств. При этом проводится проверка условий хранения денежных средств, а именно: есть ли не сгораемый сейф (где, у кого и как хранятся ключи от него), каким образом проводится доставка денежных средств в банк и из банка и застрахована ли касса.
В кассовом журнале, кассир отражает показания счетчика контрольно- кассовой машины на конец рабочего дня и общую сумму выручки за день. В
ООО «Арлан Авто» используют несколько контрольно-кассовых машин и на каждую заведен свой журнал. Аудитор, проверяет полноту оприходования выручки через контрольно-кассовую машину, сверяя сумму по данным контрольной ленты с кассовой книгой, кассовым журналом. Контроль за контрольно-кассовыми машинами осуществляет налоговый орган.
В ходе пересчета наличности и проверки показаний контрольно кассовой машины в период с 1.04.2017г. по 15.05.2017г. были установлены следующие нарушения, обнаружили по отделу №1 излишек денежных средств, а по отделу №2 обнаружили недостачу в кассе таблица 7.
Таблица 7
Акт о проверки наличных денежных средств в ООО «Арлан Авто»
Факти ческое наличие денег в кассе в рублях
Поряд ковый
№ контрольного счетчика
№ отдела
Показ ания счётчика на начало рабочего дня
Показ ания счетчика на конец рабочего дня
Выру чка согласно показанию счетчика, в рублях
1 2
3 4
5 6
19 850,2 1527 1
1 050 439 1 070 289 19 850 10 400 694 2
365 000 375 650 10 650
Вывод: излишек по первому отделу составил 0,20 руб. можно не относить к излишкам денежных средств по причине отсутствия в кассе разменной монеты. А так же обнаружена недостача денежных средств в размере 250 рублей, в ходе проверки выяснили, что это ошибка допущена кассиром по невнимательности. С кассира позже удержат данную сумму.
Необходимо уделить особое внимание на заполнение первичных документов. Рассмотрим приходные и расходные кассовые ордера. Грубым

43 нарушением учета доходов и расходов, и объекта налогообложения принимается отсутствие первичных документов. Нарушением будет считаться и подтвержденные хозяйственные операции первичными документами, которые не содержат всех необходимых реквизитов и подписей, налоговый орган не признает такие документы как оправдательные для подтверждения совершенных действий. Определенный порядок ведения кассовых операций позволяет предотвратить хищение денежных средств, занижения доходов и облегчить работу проверяющего.
Далее следует установить:
- все ли приходные и расходные кассовые ордера отражены в журнале приходных и расходных кассовых ордеров;
- совпадают ли суммы поступления или выбытия с теми, которые указаны в журнале, а так же совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.
Не отражение даты составления документа, нумерации и других реквизитов позволяет использовать их для незаконного списания денежных средств.
По результатам проверки кассовой книги и заполнения кассовых документов ООО «Арлан Авто» можно выделить следующие нарушения:
- найдены неоговоренные подчистки и исправления в кассовой книги;
- небрежно заполнены строки кассовых документов;
- в приходных и расходных ордерах периодически не проставляют корреспондирующие счета или путают субсчета;
- не всегда проставляют номера на приходных ордерах;
- в строке «Приложение» не проставляют все реквизиты соответствующих прилагаемых документов (накладных, счетов-фактур, актов);

44
- фамилии и инициалы лиц, подписывающих кассовые документы, указано не разборчиво или нет вообще.
Контроль за соблюдением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. В данном случае, выявив все эти нарушения главному бухгалтеру, а так же кассиру необходимо знать, что в соответствии с
Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вносится лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими этот документ, все это должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.
Выданные денежные средства, не подтвержденные документами, считаются недостачей и взимаются с кассира, а денежные средства, не подтвержденные приходным кассовым ордером считаются излишком и зачисляются в доход организации. Таковые документы в ходе проведения проверки в кассе ООО «Арлан Авто» были обнаружены нарушения, в расходных кассовых ордерах приведены в таблице 8.
Таблица 8
Перечень расходных кассовых ордеров, оформленных с нарушением
№
РКО
Дата
Сумма в руб.
ФИО
Получившего д/с.
Причина сомнения в данном документе.
1 2
3 4
5 176 15.04.17 3 100,00 Куркина А.С.
Отсутствует подпись кассира
187 26.04.17 1 005,00 Жилин И.Н.
Неверно указана сумма прописью, а именно одна тысяча рублей
199 03.05.17 6000,00
ИП Мантров Е.А. Нет доверенности на получение денежных средств
10.05.17 105,00
Трухин А.Г.
На расходно кассовом ордере нет порядкового номера
Далее рассмотрим нарушения при заполнении расходных кассовых ордеров, которые были обнаружены при проведении аудита кассы ООО
«Арлан Авто». Данные нарушения были допущены по невнимательности кассиров, а также бухгалтерии необходимо внимательнее проверять и

45 своевременно находить такие нарушения. В таблице 9 представлен перечень нарушений.
Таблица 9
Перечень приходных кассовых ордеров, оформленных с нарушением
№
ПКО
Дата
Сумма
В руб.
ФИО от кого поступили д/с
Причина сомнения в данном документе.
1 2
3 4
5 347 02.04.17 7300,00
ООО «Автомир»
Корреспондирующий счет не проставлен
360 10.04.17 500,00
ИП Рогулин Р.М
Не разборчиво написана сумма
401 28.04.17 1 000,00
Иванов А.А.
Нет подписи кассира
455 13.05.17 50,00
Тараканов К.С.
Неверно указана дата составления
Так же грубым нарушением считается превышение лимита расчета с юридическими лицами в рамках одного договора. Обнаружено, что по одному договору №320 от 15.04.17г с юридическим лицом ООО «Крумб» прошла оплата за наличные денежные средства и превысила допустимую сумму в 100 000,00 рублей, в таблице 6 проследили движение наличных денежных средств с данным покупателем. По данному договору было совершенны операции на общую сумму 109 250,00 рублей. Из этого делаем вывод что нарушение лимита составило 9 250,00 рублей (100 000-109 250).
Необходимо составить новый договор купли-продажи, для устранения данного нарушения.
Таблица 10
Проверка расчетов с ООО «Крумб» в пределах одного договора
№ ПКО Дата
Сумма в руб.
Наименование
Основание
1 2
3 4
5 388 17.04.17 33 200,00
ООО «Крумб»
Оплата за запасные части по договору купли продажи №320 от
15.04.17г
395 18.04.17 5 450,00
ООО «Крумб»
405 29.04.17 48 000,00
ООО «Крумб»
463 15.05.17 22 600,00
ООО «Крумб»
Итого
109 250,00
Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто встречаются нарушения, связанные с расходами, денежными выплатами работникам и подотчетными суммами. Заработная плата, премии, пособия по

46 временной нетрудоспособности выдаются из кассы по расчетно-платежным ведомостям. Расчетно-платежную ведомость подписывает руководитель организации и главный бухгалтер. Проверка правильности выплат наличных денежных средств по платежным ведомостям, необходимо проверить все ли внесенные лица являются работниками организации. Данную ведомость проверяет отдел кадров, при отсутствии кадровика, ведомость проверяет и визирует главный бухгалтер.
Проверив расчетно-платежную ведомость по выплатам работникам
ООО «Арлан Авто» были обнаружены нарушения, а именно:
- отсутствовали подписи некоторых сотрудников;
- не разборчиво указаны фамилии;
Заключение аудиторской проверки.
Проведена проверка в присутствии руководителя, главного бухгалтера и кассира организации ООО «Арлан Авто». Документальная проверка проведена выборочным методом. Источниками информации для проведения аудита явились кассовые отчеты, приходные и расходные кассовые ордера, кассовый журнал, кассовая книга, данные контрольной кассовой машины.
Цель проведения аудита - проверить правильность ведения кассовых операций и учета наличных денежных средств.

47
Заключение
Одно из важных мест в хозяйственной деятельности организации занимают кассовые операции. Потребность в использовании денежных средств в ООО «Арлан Авто» возникает в первую очередь при расчетах с физическими и юридическими лицами за товар. Так же организация выплачивает из кассы заработную плату, премии, выделяет средства на командировочные и хозяйственные расходы, оплачивает услуги наличными денежными средствами. Кассовые операции включают в себя прием хранение и расходование наличных денежных средств.
Организации, осуществляющие расчеты наличными денежными средствами должны иметь кассовый аппарат и вести кассовую книгу по установленной форме.
Кассовые операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждены
Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным
Банком Российской Федерации.
К унифицированным формам первичной документации, предназначенной, для юридических лиц всех форм собственности относятся:
-
КО-1 «Приходно кассовый ордер»;
-
КО-2 «Расходно кассовый ордер»;
-
КО-3 «Журнал регистраций приходных и расходных кассовых документов»;
-
КО-4 «Кассовая книга»;
-
КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».
Учет кассовых операций наличных денежных средств, ведется на счете
50 «Касса».
Центральный банк Российской Федерации разъяснил порядок ведения кассовых операций. В частности, ФНС России обратило особое внимание на

48 следующие нюансы. С 01.01.2012 юридические лица обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, определенный Положением, в том числе:
- определять лимит остатка наличных денег;
- хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег;
- оформлять кассовые операции приходными кассовыми ордерами
0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002;
- обеспечивать наличие кассовых документов и других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в Российской
Федерации;
- вести кассовую книгу 0310004.
При выполнении бакалаврской работы на примере организации ООО
«Арлан Авто» были рассмотрены основные положения учета кассовых операций на предприятии, а также организация ведения кассы. Были приведены основные бухгалтерские проводки по учету кассовых операций.

49
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 05.08.2000 №117-
ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 05.10.2015).
2. ОК
011-93.
Общероссийский классификатор управленческой документации" (утв. Постановлением Госстандарта России от
30.12.1993 N 299) (ред. от 06.12.2016г.)
3. Положение о выпускной квалификационной работе Тольяттинского государственного университета (принято решением Ученого совета
№60 от 21.06.2012г.).
4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000)
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от
22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
6. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015г.)
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017г.). «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
9. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(принят ГД ФС РФ 22.11.2011) (ред. от 04.11.2014).
10.Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 6.12.2011) «Об обществах с ограниченной ответственностью»