Файл: Актуальность исследования. Целью нефтегазовой компании является геологоразведка, добыча, переработка и реализация нефти и газа, нефтепродуктов, продуктов переработки газа и сопутствующих продуктов.doc

Компания, впервые применяющая МСФО, должна определить функциональную валюту для каждого предприятия группы. Смена функциональной валюты при переходе на МСФО не является чем-то необычным, так как в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ могло существовать требование об использовании национальной валюты или предоставлялось право выбора функциональной валюты. В результате для определения вступительного сальдо неденежных активов может потребоваться значительный объем работы. Предприятие должно будет определить первоначальную цену покупки в функциональной валюте для всех неденежных активов. Сальдо могло быть выражено, например, в долларах США. МСФО (IFRS) 1 не предусматривает исключения для такой ситуации, хотя применение исключения, в соответствии с которым в качестве условной стоимости используется справедливая стоимость, могло бы оказаться менее сложным и затратным по времени, чем реконструкция первоначальной стоимости [50].

Среди других трудностей, часто возникающих у предприятий нефтегазовой отрасли при переходе на МСФО, можно назвать влияние гиперинфляции, влияние переоценок основных средств, деноминированных в валюте, отличной от функциональной, и влияние на стратегию хеджирования. Урегулирование этих вопросов может потребовать много сил и времени, в связи с чем необходимо их рассмотреть на самых ранних этапах планирования процесса перехода на МСФО.

МСФО (IFRS) 1 предусматривает исключение, в соответствии с которым все накопленные в составе капитала курсовые разницы по иностранным операциям могут быть обнулены на дату перехода на МСФО. Данное исключение применяют практически все предприятия при переходе на МСФО, так как альтернативным вариантом является пересмотр результатов всех иностранных операций по МСФО за всю историю предприятия.

Материнская компания или группа могут перейти на МСФО на дату, отличную от даты перехода дочерних, ассоциированных и совместных предприятий («дочерние компании»). Применение МСФО к консолидированной финансовой отчетности группы означает, что результаты группы представляются по МСФО, даже если исходные учетные записи ведутся в соответствии с национальными ОПБУ - возможно, для целей отчетности по национальным стандартам или налоговой отчетности.

МСФО (IFRS) 1 содержит руководство по переходу материнской компании на МСФО после перехода на эти стандарты одной или нескольких ее дочерних компаний, а также по переходу дочерних компаний вслед за группой. В тех случаях, когда материнская компания переходит на МСФО после своих дочерних компаний, активы и обязательства дочерних компаний отражаются по той же балансовой стоимости, что и в финансовой отчетности этих компаний по МСФО после внесения надлежащих консолидационных поправок и корректировок по методу долевого участия. 

---

У дочерней компании, переходящей на МСФО после группы, есть выбор: она может отражать свои активы и обязательства по балансовой стоимости, отраженной в консолидированной финансовой отчетности группы, как будто консолидационные корректировки отсутствуют (за исключением поправок по методу покупки) или как будто дочерняя компания переходит на МСФО самостоятельно [50].

Предприятие, впервые применяющее МСФО, должно предоставить раскрытие информации, объясняющее, как повлиял на финансовую отчетность предприятия переход на МСФО с ранее применявшихся ОПБУ.

Данная информация включает:

- вступительный бухгалтерский баланс, подготовленный на дату перехода, с соответствующим раскрытием информации в примечаниях;

- сверку показателей капитала, рассчитанных в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ, с показателями капитала, рассчитанными в соответствии с МСФО;

- сверку общего совокупного дохода в соответствии с МСФО с данными за самый последний период самой последней годовой финансовой отчетности предприятия;

- информацию в объеме, достаточном для объяснения основных корректировок для приведения отчетности в соответствие с МСФО;

- если предприятие применяло исключение, предусматривающее использование условной стоимости, то необходимо представить сумму справедливых стоимостей и сумму корректировок балансовых стоимостей, отраженных в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ;

- раскрытие информации согласно МСФО (IAS) 36, если во вступительном бухгалтерском балансе отражены убытки от обесценения.

Корректировки, распространенные среди нефтегазовых предприятий, впервые применяющих МСФО, включают:

- использование условной стоимости в качестве справедливой стоимости активов;

- амортизацию нефтегазовых активов пропорционально объему добычи в соответствии с МСФО;

- восстановление убытков от обесценения, отраженных в соответствии с ранее применявшимся ОПБУ;

- метод компонентизации для крупных перерабатывающих заводов на основании критерия капитализации капитальных ремонтов в соответствии с МСФО;

- производные договоры, которые не соответствуют критериям хеджирования по МСФО;

- запасы продуктов нефтепереработки, оцениваемые по методу ФИФО или по методу средневзвешенной стоимости в отличие от метода ЛИФО;

---

- последующие корректировки отложенного налога в соответствии с МСФО, необходимость которых вызвана некоторыми из предыдущих корректировок.

Совет по МСФО проводил активную работу в течение последних нескольких лет. Глобальный финансовый кризис 2008 г. ускорил сроки реализации ряда проектов, включая оценку по справедливой стоимости, консолидацию, совместную деятельность и учет финансовых инструментов. Совет по МСФО также сотрудничал с Советом по стандартам финансового учета в рамках основных проектов по сближению принципов признания выручки и учета лизинга. Эти последние проекты могут оказать влияние на все предприятия.

Часть проекта по финансовым инструментам была опубликована как МСФО (IFRS) 9 c датой вступления в силу «хх». Ожидается, что эта дата будет перенесена, так как основные разделы проекта, в том числе обесценение и учет хеджирования, еще не завершены. Окончательные варианты этих стандартов могут значительно отличаться от опубликованных предложений.

Не было принято решение в отношении последующих шагов по проекту, связанному с учетом добывающей деятельности. Он будет рассмотрен в рамках консультаций по более широкой повестке дня [50].

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» и МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях». Указанные стандарты заменяют МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» (который с поправками был преобразован в МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность») и МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве». Также были внесены соответствующие поправки в МСФО (IAS)

28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» (который сейчас называется МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»). Стандарты вступают в силу для 2013 г. с возможностью досрочного применения, в случае если все пять стандартов принимаются одновременно.

МСФО (IFRS) 10 подтверждает, что консолидация необходима в случаях, когда имеется контроль, но он не влияет на порядок консолидации. Однако стандарт пересматривает определение контроля: когда инвестор имеет полномочия в отношении переменного дохода и подвергается связанным с ним рискам, а также имеет возможность использовать эти полномочия, он осуществляет контроль над объектом инвестиций.

---

Механизмы совместной деятельности типичны для нефтегазовой отрасли, и определение типа осуществляемого контроля имеет важное значение.

Права инвесторов на принятие решений в отношении соответствующей деятельности (сейчас определяются как оказывающие значительное влияние на доходы объекта инвестиций) имеют решающее значение в этом определении [50].

Факторы, оцениваемые при определении наличия контроля согласно новому стандарту, включают:

-цель и структуру объекта инвестиций;

-характер прав - реальные права или права защиты;

-существующие и потенциальные права голоса;

-роль инвестора как принципала или агента;

-отношения между инвесторами и их влияние на контроль.

Только реальные права учитываются при оценке полномочий: права защиты, которые предназначены только для защиты интересов инвестора, не обеспечивают полномочий в отношении предприятия и могут использоваться только при определенных условиях, при определении контроля во внимание не принимаются.

Потенциальные права голоса определяются как «права на получение прав голоса в объекте инвестиций, например, такие как права, связанные с конвертируемыми инструментами или опционами». Потенциальные права голоса, предоставляющие полномочия, должны учитываться при определении контроля. В этом заключается отличие от предыдущего стандарта, где при определении контроля учитывались только те права, которые могут быть использованы на текущий момент.

Также важное значение имеет определение роли в качестве «принципала» или «агента». Стороны соглашений о добыче зачастую приглашаются для управления проектом от имени инвесторов. Принципал может передать некоторые свои полномочия по принятию решений агенту, но при этом агент не рассматривается как лицо, осуществляющее контроль, если он пользуется данными полномочиями от имени принципала.

Экономическая зависимость, возникающая в рамках осуществления деятельности, например в случае нефтяного завода, который рассчитывает на поставки нефти определенным поставщиком, не является чем-то необычным, однако она не считается приоритетным показателем. Если поставщик не оказывает влияния на процессы управления или принятия решений, зависимость будет недостаточной для того, чтобы говорить о наличии полномочий. 

---

3.2 Традиционный анализ показателей, характеризующих материально-производственные запасы для различных групп пользователей учетно-отчетной информации

«Совместная деятельность» - это новый термин для описания всех соглашений о совместной деятельности, в рамках которой две или более стороны осуществляют совместный контроль. Определение совместного контроля осталось прежним, как в МСФО (IAS) 31, и используется только в случаях, когда ключевые решения требуют общего согласия. Есть некоторые разъяснения о

Классификация совместной деятельности сейчас основывается на правах и обязательствах сторон совместной деятельности. Это значительное изменение по сравнению с МСФО (IAS) 31, где классификация основывалась на организационно-правовой форме деятельности.

При принятии решения в отношении определения типа совместной деятельности согласно МСФО (IFRS) 11 могут возникать сложности. Организационно-правовая форма по-прежнему играет роль в определении типа совместной деятельности, однако она не столь важна, как это было в предыдущем стандарте. Совместная деятельность, не имеющая структуры отдельной организации, является совместной операцией.

В МСФО (IFRS) 10 эта деятельность определяется как оказывающая значительное влияние на доходы объекта инвестиций.

Стандарт также вводит другую новую терминологию:

Однако не все виды совместной деятельности, осуществляемой в рамках отдельных организаций, являются совместными предприятиями. Совместная деятельность, осуществляемая в рамках отдельной организации, все равно может квалифицироваться как совместные операции; классификация зависит от прав и обязательств участников деятельности, а также от экономической цели совместной деятельности [50].

Блок-схема, которая приводится ниже и составлена на основе нашего предварительного понимания стандарта, иллюстрирует процесс принятия решений и элементы, которые необходимо учитывать для надлежащей классификации совместной деятельности как операций или предприятий. 

Существует много разных видов организаций, используемых для совместной деятельности в нефтегазовой отрасли, включая партнерства, организации без образования юридического лица, компании с ограниченной ответственностью и компании с неограниченной ответственностью. Участники должны будут оценить всю свою совместную деятельность и определить те виды деятельности, которые осуществляются через организации.

---