Файл: Актуальность исследования. Целью нефтегазовой компании является геологоразведка, добыча, переработка и реализация нефти и газа, нефтепродуктов, продуктов переработки газа и сопутствующих продуктов.doc

Контролеру следует убедиться, что сверхнормативный расход МПЗ списан на счет учета затрат на производство, а не на счет 94 «Недостачи и потери». Если в нефтяных предприятий имеются решения руководства по представленным объяснениям материально ответственных лиц, то контролеру необходимо проверить, куда списан перерасход – на счет учета затрат на производство или на виновных лиц.

В налоговом учете налогооблагаемую прибыль уменьшают экономически оправданные, документально подтвержденные расходы, направленные на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Учесть в налоговых расходах можно и сверхнормативно израсходованные материалы (если они связаны с производством, а не вызваны злоупотреблениями на рабочих местах). Для целей налогообложения прибыли нужен документ, который подтвердил бы количество израсходованных материалов (производственный отчет, акт о расходе материалов и т. д.) [19].

Нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет. Нормы естественной убыли в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» разрабатываются и утверждаются по отраслям народного хозяйства соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Естественная убыль материальных запасов отражается в учете записями [22]:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» – отражена в учете естественная убыль материальных запасов;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списаны потери в пределах установленных норм естественной убыли;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – отражена стоимость материальных запасов, подлежащая возмещению;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – отражена стоимость материальных запасов, подлежащая возмещению;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – удержана из заработной платы сотрудника стоимость материальных запасов сверх установленных норм естественной убыли;

---

Дебет 50 «Касса» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – взыскана стоимость материальных запасов с третьих виновных лиц;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – отражена стоимость материальных запасов, если виновных установить не удалось.

Важнейший этап подготовки к формированию бухгалтерской отчетности по учету запасов нефтяных предприятий, который поможет избежать множества ошибок, – инвентаризация имущества и обязательств. К сожалению, многие нефтяных предприятий игнорируют обязанность проведения инвентаризации или подходят к ней формально.

В последнее время нефтяных предприятий стараются обосновать необязательность проведения инвентаризации ссылками на пункт 3 статьи 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», где указано, что случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом. Однако в этом же законе указано: обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами [17].

Обязательность проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности определена в абзаце 3 пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Кроме того, об обязательном проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей (ТМЦ) указано в пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, далее – Методические указания). Порядок отражения расхождений между фактическим наличием материально-производственных запасов и данными бухгалтерского учета результатов приведен в таблице 3.

 Таблица 3

Порядок отражения расхождений между фактическим наличием материально-производственных запасов и данными бухгалтерского учета

---

 

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть указаны решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных нефтяных предприятий (инспекций по качеству и др.). Это указано в пункте 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

Стоимость излишков материально-производственных запасов, которые были в дальнейшем использованы в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) или реализованы, определяется как сумма, по которой эти излишки ранее были учтены в составе доходов. То есть ею признается их рыночная цена. Она включается в состав материальных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Отметим, что в бухгалтерском учете рассматриваемые материально-производственные запасы подлежат включению в расходы по учетной стоимости, которой также признается их рыночная цена (пункты 73 и 91 Методических указаний). В связи с этим расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает. При расчете налога на прибыль недостачу материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли учитывают в составе материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). В случае годовой инвентаризации так поступают на дату составления бухгалтерской отчетности за год (то есть не позднее 31 декабря отчетного года). Причем не имеет значения, как предприятие признает расходы: по методу начисления или кассовым методом (п. 2 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) [24].

При применении кассового метода сумма недостачи материально-производственных запасов может быть учтена в составе материальных расходов, если только это имущество оплачено (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Сверх норм естественной убыли недостача материально-производственных запасов учитывается в зависимости от наличия виновного лица. Так, у нефтяных предприятий возникает внереализационный доход, если стоимость недостающего имущества взыскивается с указанного лица (п. 3 ст. 250 НК РФ). При этом недостачу учитывают в момент:

• 
  признания виновным своей вины или вступления в силу решения суда – при методе начисления (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  
• 
  возмещения виновным ущерба – при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ).
  

---

Нарушением при проведении инвентаризации запасов является факт отсутствия проверки по всем местам хранения материальных ценностей. В основном это связано с отдаленным расположением складов от головного офиса, что предусматривает необходимость отвлечения значительных финансовых, трудовых и временных ресурсов при проведении инвентаризации. Поэтому некоторые нефтяных предприятий стараются экономить на проведении инвентаризации, но эта экономия может привести к прямо противоположным последствиям, так как отсутствие инвентаризации ТМЦ может стать причиной не только искажений бухгалтерского учета, но и злоупотреблений со стороны отдельных сотрудников.

Еще одна проблема возникает при проведении инвентаризации на производствах с непрерывным производственным циклом. Считается, что проверка должна привести к остановке работ, поэтому инвентаризацию осуществить невозможно [23].

Другая ошибка при проведении инвентаризации – это формальный к ней подход. Бывает, все ведомости оформлены, но реальная инвентаризация не проведена. Соответственно, не проверено наличие имущества, не уточнены обязательства, как следствие, ни бухгалтеры, ни руководители, ни собственники нефтяных предприятий не знают реального положения дел.

В своевременном и качественном проведении инвентаризации должны быть заинтересованы сами нефтяных предприятий, так как ее основными целями являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств (п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). Во время инвентаризации выявляются недостатки, связанные с первичными документами и некорректными записями в бухгалтерском учете, на что обращают внимание внутренние контролеры.

Учет резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости МПЗ должно отражаться в бухгалтерском учете с помощью начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

---

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов нефтяных предприятий на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости [39].

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т. п.

Учет информации о резервах под отклонения стоимости МПЗ ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Внутренние контролеры проверяют образование и использование такого резерва. Операция по образованию резерва отражается в учете записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается. В учете делается запись:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – восстановлена сумма использованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей (в начале следующего отчетного периода).

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы [39].

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Как видим, ПБУ 5/01 запрещает переоценку материальных ценностей. МПЗ должны учитываться в течение всего времени нахождения на предприятии по исторической стоимости, то есть по цене их приобретения. Разница в ценах должна компенсироваться путем создания соответствующих резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Основные нарушения в учете запасов нефтяных предприятий

Как правило, ошибки появляются вследствие неправильного применения норм законодательства. При этом к «застарелым» ошибкам нередко прибавляются новые, связанные с изменениями в нормативных документах, которые регулируют бухгалтерский учет. Рассмотрим некоторые типичные ошибки, ставшие уже привычными, а также появившиеся за последнее время.

---