Файл: Лекция Тема Анализ затрат и себестоимости продукции.pdf

n – число наименований изделий.
В процессе анализа затрат на 1 рубль объема продукции необходимо выяснить, как они изменяются по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
Таблица 4.1.
Динамика затрат на 1 рубль объема продукции
Показатели
Предыдущий год
Отчетный год
Изменение, (+,-) в абс. сумме в%
А
1 2
3 4
Себестоимость продукции
(работ, услуг), тыс. руб.
4132 4864
+732
+17,72
Стоимость продукции (работ, услуг) в действующих ценах
(без НДС, акциза), тыс. руб.
4454 5450
+996
+22,36
Затраты на 1 рубль объема продукции (работ, услуг), коп.
92,77 89,25
-3,52
-3,79
Уровень затрат на рубль объема продукции за предыдущий и отчетный период можно исчислить по данным формы № 5-З.
Методика анализа изменения затрат на 1 рубль товарной продукции по сравнению с предыдущим периодом представлена в табл. 4.1
Как видно из табл. 4.1, темпы прироста объема продукции в оптовых ценах опережают темпы прироста себестоимости продукции на 4,64 процентных пункта (22,36 – 17,72) В связи с этим затраты на 1 рубль продукции снизились по сравнению с прошлым годом на 3,52 коп., или
3,79%. В результате снижения затрат на 1 рубль продукции предприятие получило экономию по себестоимости в сравнении с предыдущим годом в размере 191,8 тыс. руб. (3,52 · 5450 : 100)
На изменение уровня затрат на 1 рубль продукции могут оказать влияние следующие факторы: изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции, изменение себестоимости отдельных видов продукции, изменение оптовых цен на продукцию.[2, 48]
Информация о затратах на производство содержится в бизнес плане предприятия и в форме № 5-3.

Анализ затрат по экономическим элементам заключается в их сравнении со сметой (планом) и с предыдущим периодом, в изучении структуры затрат, т.е. удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат.
Анализ затрат по экономическим элементам отражает отношение затрат к созданию стоимости. Он позволяет отделить затраты овеществленного труда от затрат живого труда, исчислить вновь созданную стоимость (чистую продукцию)
В табл. 4.2 приведена поэлементная группировка затрат на производство за два смежных отчетных периода по анализируемому предприятию.
Таблица 4.2.
Структура затрат на производство по элементам
Элементы затрат на производство
Предыдущий год
Отчетный год
Изменение, (+,-)
Абсолю тная сумма, тыс. руб.
Удель ный вес, %
Абсолю тная сумма, тыс. руб.
Удель ный вес, %
Абсолю тная сумма, тыс. руб.
Удель ный вес, %
А
1 2
3 4
5 6
Сырье и материалы
1820 43,96 2095 42,98
+275
-0,98
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
488 11,79 781 16,02
+293
+4,23
Топливо
51 1,23 68 1,39
+17
+0,16
Энергия
120 2,90 146 2,99
+26
+0,09
Итого материальных затрат
2479 59,88 3090 63,38
+611
+3,50
Затраты на оплату труда
1410 34,06 1487 30,50
+77
-3,56
Отчисления на социальные нужды
170 4,11 192 3,94
+22
-0,17
Амортизация основных фондов
54 1,30 72 1,48
+18
+0,18
Прочие затраты
27 0,65 34 0,70
+7
+0,05
Итого затрат на производство
4140 100,0 4875 100,0
+735
Х
Следует отметить, что в разных отраслях промышленности доля отдельных видов затрат различна. Анализируемое предприятие является материалоемким, удельный вес материальных затрат составил в отчетном году 63,38%. По сравнению с предыдущим годом удельный вес материальных затрат повысился на 3,50%, что связано с увеличением затрат

покупных полуфабрикатов на 4,23%, топлива – на 0,16% и энергии – на
0,09%. Основной удельный вес в затратах на производство данного предприятия составляют сырье и материалы (42,98%) Большую долю в материальных затратах и в затратах на производство в целом занимают также покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (16,02%), что свидетельствует о довольно высоком уровне кооперирования производства.
Удельный вес покупных изделий и полуфабрикатов в затратах на производство повысился за отчетный год на 4,23%. Это могло произойти в результате повышения уровня кооперирования производства либо вследствие значительного роста цен на покупные изделия и полуфабрикаты.
Трудоемкость производства на данном предприятии довольно велика, о чем свидетельствует высокая доля заработной платы в затратах на производство. Удельный вес заработной платы персонала в отчетном году составил 30,50% в затратах на производство. Однако по сравнению с предыдущим годом доля этих затрат снизилась на 3,56%, что говорит о снижении трудоемкости производства продукции.
Повышение технического уровня производства способствовало росту удельного веса амортизационных отчислений в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 0,18%.
Прочие затраты повысились по сравнению с прошлым годом на 7 тыс. руб., а их удельный вес повысился на 0,05%.
Одним из важнейших вопросов оценки себестоимости продукции является ее анализ по статьям затрат. Группировка затрат по элементам указывает на то, что затрачено, какие производственные ресурсы и в какой пропорции потреблялись в производстве. [1, 107] Группировка затрат по статьям себестоимости характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат. В этой группировке четко просматривается взаимосвязь затрат с объемом производства, их разделение на постоянные и переменные, что является обязательным условием применения в анализе и

планировании оптимизационных расчетов объема продукции, ее себестоимости и прибыли.[4, 153]
Постоянными называются затраты, сумма которых не меняется при изменении объема продукции. К этой группе относятся: арендная плата, амортизация основных фондов, износ нематериальных активов, расходы на содержание зданий, помещений и их ремонт; услуги сторонних предприятий и организаций; затраты по подготовке и переподготовке кадров; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства; отчисления на обязательного страхование имущества и другие виды затрат.[6, 515]
В учетной практике предприятий России к постоянным расходам принято относить общехозяйственные расходы.
Переменные расходы – это затраты, сумма которых изменяется пропорционально изменению объема продукции. Эта группа включает: расходы на сырье и материалы; транспортные расходы; затраты на оплату труда производственных рабочих; топливо и энергию для производственных целей; расходы на тару и упаковку; отчисления в государственные внебюджетные фонды.
Анализ затрат по статьям себестоимости продукции проводится путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Это дает возможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а по каким – превышение.
Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии.[4, 149]
В качестве основных источников информации о себестоимости продукции по статьям затрат используются регистры бухгалтерского учета
(журналы ордера № 10 и № 10/1, ведомости учета затрат)
Одновременно с анализом затрат на производство по статьям расходов необходимо изучить и структуры себестоимости продукции. Сравнение

удельных весов соответствующих расходов за ряд отчетных периодов позволяет выявить изменение уровня издержек, обусловленных степенью специализации производства, внедрением новой техники и прогрессивной технологии, сокращением расходов на управление и обслуживание производства и т.д.
Лекция 4. Тема 4. Анализ затрат и себестоимости продукции
Третий блок
В себестоимости продукции значительный удельный вес занимают материальные затраты. В обще сумме затрат на производство промышленной продукции в целом по стране удельный вес материальных затрат составляет около 70%, а в легкой и пищевой промышленности удельный вес материальных затрат еще выше – 80-90% себестоимости продукции. [7,130]
В связи с этим анализ материальных затрат приобретает большое значение.
В состав материальных затрат включаются сырье материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия.
Источниками информации о материальных затратах служат: бизнес- план предприятия, форма статистической отчетности № 5-З, калькуляции себестоимости важнейших видов продукции, технико-экономические показатели использования материальных ресурсов и др. Применительно к производственным подразделениям предприятий основными источниками информации служат их ежемесячные отчеты и первичные документы
(лимитно-заборные карты, требования, раскройные листы, акты на замену и др.) о движении и расходовании материальных ресурсов.[6, 347]
В процессе анализа материальных затрат необходимо выделить влияние отдельных групп факторов, к которым относятся такие, как цена, объем производства, структура и ассортимент продукции, удельные материальные затраты на одно изделие.
Влияние этих факторов на сумму материальных затрат можно рассмотреть на следующем примере (табл. 4.3)

Таблица 4.3.
Материальные затраты
№
Показатели
Обозначение показателей
Сумма, тыс. руб.
А
Б
1 2
1
Материальные затраты за предыдущий год
M
0 2479 2
Материальные затраты отчетного периода
M
1 3090
Как видно из таблицы, сумма материальных затрат увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 611 тыс. руб. (3090-2479) Изменение суммы материальных затрат вызывается прежде всего изменением объема производства продукции. Рост его приводит к увеличению этих затрат, а снижение – к уменьшению. Влияние фактора объема производства на сумму материальных затрат может быть рассчитано по формулам [1, 70]
∆????
1
= ????
0
????
1,2
− ????
0
или
∆???? = ????
0
(????
1,2
− 1) (4.2) где ΔM
1
- прирост (уменьшение материальных затрат под вилянием изменения объема производства продукции;
K
1,2
– коэффициент изменения объема производства продукции.
Этот показатель может определяться исходя из объема продукции в оптовых (отпускных) ценах по формуле.
????
1
=
????
1
????
0
(4.3)
Либо он может определяться исходя из объема продукции в оценке по полной себестоимости по формуле
????
2
=
????
1
????
0
(4.4)
В нашем примере коэффициент изменения объема продукции в оптовых (отпускных) ценах составил
K
1
= 5450 : 4454 = 1,2236, а в оценке по полной себестоимости

K
2
= 4864 : 4132 = 1,1772
Влияние изменения объема продукции на сумму материальных затрат составит:
ΔM
1
= M
0
(K
2
– 1) = 2479 · (1,1772 – 1) = +439 тыс. руб.
Таким образом, за счет увеличения объема продукции по сравнению с прошлым годом на 17,72% сумма материальных затрат увеличилась на 439 тыс. руб.
Изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции также влияет на размер материальных затрат вследствие различного уровня материалоемкости изделий. Определить влияние этого фактора можно по формуле [5, 149]
∆????
2
= ????
0
(????
1
− ????
2
) (4.5) где ΔM
2
- прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения структуры и ассортимента продукции.
Влияние изменения структуры и ассортимента продукции на сумму материальных затрат составит:
ΔM
2
= M
0
(K
1
– K
2
) = 2479 (1,2236 – 1,1772) = +115 тыс. руб.
Существенное влияние на сумму материальных затрат может оказать снижение материалоемкости продукции. Между уровнем материалоемкости продукции и суммой материальных затрат наблюдается прямая зависимость.
Снижение уровня материалоемкости продукции приводит к уменьшению суммы материальных затрат.
Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму материальных затрат можно определить по формуле [5, 138]
∆????
З
= ????
1
× (
????
1
????
1
−
????
0
????
0
),
(4.6)

где ΔM
3
– прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения уровня материалоемкости продукции.
Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму материальных затрат составит
∆????
З
= ????
1
× (
????
1
????
1
−
????
0
????
0
) = 5450 ( (3090/5450) – (2479/4454) ) =
+57 тыс. руб.
Проверка: 439 + 115 + 57 = +611 тыс. руб.
Совокупное влияние этих факторов на изменение суммы материальных затрат можно установить по формуле
∆М = М
1
− М
0
К
1
(4.7)
В нашем примере влияние факторов «норм» и «цен» составит
ΔM =3090 – 2479 · 1,2236 = +57 тыс. руб.
Под влияние рассмотренных факторов материальные затраты увеличилась на 57 тыс. руб. Однако в процессе дальнейшего анализа следует установить раздельное влияние этих факторов, так как они могут иметь различное и разнонаправленное воздействие на сумму материальных затрат.
Для более детального анализа материальных затрат и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо изучить использование сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и топлива по важнейшим видам материальных ресурсов, расходуемых на единицу продукции. Такой анализ производится на основании данных плановых и отчетных калькуляций.
На каждом предприятии рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, чтобы обеспечить снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли, необходимой для расширения производства и повышения благосостояния работников. В связи с этим в плане по труду предприятия рост производительности труда планируется таким образом, чтобы он опережал показатель повышения средней заработной платы.

Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы осуществляют путем сопоставления фактических и плановых показателей повышения средней заработной платы и производительности труда. При этом следует помнить, что средняя заработная плата (доход) работника предприятия состоит из двух частей: выплат из фонда оплаты труда и выплат из фонда потребления, образованного за счет отчисления из чистой прибыли. [3, 109]
В себестоимость продукции включают только выплаты из фонда оплаты труда. Поэтому, чтобы изучить влияние изменения соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на расходование фонда оплаты труда и снижение себестоимости продукции, применяют ту часть средней заработной платы, которая выплачена работникам из фонда оплаты труда. [4, 151]
Соотношение между темпами роста производительности труда и средней заработной платы характеризуется коэффициентом опережения, который определяется как соотношение индексов производительности труда и средней заработной платы по формуле: [6, 286]
К
ОП
=
????
????
????
СЗ
(4.8) где К
ОП
– коэффициент опережения;
I
W
– индекс производительности труда;
I
СЗ
– индекс средней заработной платы.
Коэффициент опережения показывает, на сколько процентов (во сколько раз) рост производительности труда опережал или отставал от повышения средней заработной платы. Однако он не определяет величину соотношения между этими показателями. Поэтому в процессе анализа важно выяснить, какой процент роста средней заработной платы намечался по плану и получен фактически на каждый процент повышения производительности труда. Методику анализа соотношения темпов роста

производительности труда и средней заработной платы можно проследить по данным бизнес-плана, ф. № П-1 и ф. № П-4.
Данные таблицы показывают, что по сравнению с предыдущим отчетным периодом темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы на 14,1 пункта. Планом предусматривалось отставание темпов роста производительности труда от темпов роста средней заработной платы на 7,36 пункта.
По сравнению с планом темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы на 20,99 пункта. Коэффициент опережения составил 1,2 (1,24 : 1,03)
Прирост заработной платы на один процент прироста производительности труда составил по сравнению с предыдущим отчетным периодом – по плану – 4,56%, фактически – 0,47%.
Таблица 4.4.
Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы
№
Показатели
За предыдущий период (год, квартал)
Отчетный период (год, квартал) по плану фактически
А
1 2
3 1
Средняя годовая выработка продукции на
1 работника, руб.
37428 38205 47391 2
Средняя годовая заработная плата 1 работника, руб.
А) с учетом всех выплат из фонда оплаты труда и фонда потребления
Б) с учетом выплат из фонда оплаты труда
11956
Х
13084 12547 13453 12930 3
Темпы прироста по сравнению с предыдущим периодом, %
А) производительности труда
Б) средней заработной платы
Х
Х
2,07 9,43 26,62 12,52 4
Темпы прироста по сравнению с планом,
%
А) производительности труда
Б) средней заработной платы
Х
Х
Х
Х
24,04 3,05 5
Прирост заработной платы на один процент прироста производительности труда, %
Х
4,56 0,47