Файл: Особенности налогообложения кредитных организаций банков, страховых компаний.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 30.10.2023
Просмотров: 44
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Министерство общего и профессионального образования Ростовской области
Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение
Ростовской области
«Ростовский торгово-экономический колледж»
ДОКЛАД
По дисциплине «Налоги и налогообложение»
На тему «Особенности налогообложения кредитных организаций: банков , страховых компаний »
Выполнила : Верещака В.С.
Студентка гр. Б-21
Преподаватель: Никулина С.В.
г.Ростов-на-Дону
2023г.
Банки и страховые компании являются плательщиками федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Федеральными налогами являются: налог на прибыль организаций; НДС. Региональным налогом выступает транспортный налог и налог на имущество организаций, а местным — земельный налог. При этом налог на имущество организаций, транспортный налог и земельный налог уплачиваются предприятиями по общим правилам, единым для всех организаций.
К особенностям налогообложения данных организаций относится то, что при уплате налога на прибыль помимо общепринятых расходов (ст.253, 254-269 НК РФ) и доходов (ст.249,250 НК РФ) учитываются доходы и расходы их индивидуальной деятельности.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ И КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Банковская деятельность имеет существенные отличия от деятельности других предприятий и организаций. В основе этих отличий лежит формирование доходов, которые перечислены в ст.290 НК РФ и, соответственно налоговой базы банков.
В доходы банков кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, дополнительно включаются доходы от банковской деятельности, к которым относятся:
- поступления в виде процентов от размещения денежных средств, предоставления кредитов и займов, от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
- поступление средств в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществление расчетов по их поручению, оформление и обслуживание платежных карт и других специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций;
- доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, от операций с валютными ценностями, купли – продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;
доходы от депозитного обслуживания клиентов, от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей, от осуществления форфейтинговых, факторинговых и других операций, связанных с банковской деятельностью.
Соответствующие особенности имеются и при определении расходов банков, обусловленные особенностями банковской деятельности.
К дополнительным расходам банков, принимаемым в целях налогообложения их прибыли, которые представлены в ст.291 , относятся:
- уплаченные банком проценты по вкладам и другим привлеченным денежным средствам, по собственным долговым обязательствам, по межбанковским кредитам и приобретенным кредитам рефинансирования;
- суммы отчислений в резерв на возмещение потерь по ссудам и в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Эти резервы создаются банками помимо резервов по сомнительным долгам;
- комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям с другими банками, расходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней, а также положительная разница от превышения отрицательной переоценки их над положительной переоценкой.
При формировании налоговой базы учитываются и другие специфические расходы банков.
Определенные особенности формирования налоговой базы, связанные со специфической деятельностью, имеют страховые организации (компании).
Кроме доходов, предусмотренных положением для всех налогоплательщиков, к доходам этих организаций относятся:
- страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования, вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования, а также вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
- суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
- доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера и другие доходы при осуществлении страховой деятельности.
К дополнительным, кроме общепризнанных, расходам, вызванным спецификой страховой деятельности и принимаемым в целях налогообложения этих организаций, относятся:
- суммы отчислений в страховые резервы, установленные в порядке, определенном Министерством финансов РФ;
- страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования, предусмотренные условиями договора страхования, в том числе ренты, аннуитеты, пенсии;
- суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование, вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования и вознаграждения состраховщику по договорам сострахования, а также затраты страховщиков, связанные с возвратом части страховых премий, выкупные суммы по договорам страхования, сострахования и перестрахования, оплата организациям или физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, другие расходы, непосредственно связанные с этой деятельностью.
Особенности формирования облагаемой базы при налогообложении прибыли банков и страховых организаций обусловили порядок представления ими налоговой декларации по этому налогу. При этом общие принципы и сроки представления налоговой декларации по налогу на прибыль этих организаций являются общепринятыми.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ
Налогообложение страховой деятельности является экономическим методом государственного регулирования страховой деятельности. В связи с изменениями в экономике изменяются как состав налогов, так и их процентные ставки.
При практическом налогообложении страховых организаций необходимо руководствоваться действующим налоговым законодательством.
Налогообложение страховой деятельности в России предусматривает освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость операций страхования и перестрахования. Это связано с тем, что добавленная стоимость в страховании и перестраховании не создается.
Валовая прибыль страховой компании облагается налогом на прибыль.
Налог на имущество предприятий уплачивают все страховые компании. Объект налогообложения - среднегодовая стоимость находящегося на балансе имущества.
Земельный налог уплачивают страховые компании, являющиеся собственниками земли, землевладельцами и землепользователями.
Сотрудники страховых компаний уплачивают налог на доходы физических лиц. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный сотрудником в текущем календарном году.
Страховые организации раздельно учитывают доходы и расходы по договорам страхования, со страхования и перестрахования.
Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете, условно можно разделить на две группы. Первая группа — доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и вне реализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа — доходы от страховой деятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются в особом порядке.
К ним, в частности, относятся:
- страховые премии (взносы) по договорам страхования;
- вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
- вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии.
Специфика налогообложения страховых организаций определяется с одной стороны, экономической сущностью страхования, с другой стороны, особенностями страхования как сферы экономической деятельности или сферы бизнеса. К числу основных специфических характеристик страхования, оказывающих прямое или косвенное влияние на особенности системы налогообложения, относятся:
- формирование целевых фондов и их использование для осуществления выплат при наступлении страховых случаев;
- привлечение значительных объемов денежных средств особым способом - путем заключения договоров страхования и исполнение обязательств по ним;
- деятельность по перестрахованию;
- высокая доля инвестиционного дохода в формировании конечных финансовых результатов.
В тоже время, указанные специфические черты страхования, в свою очередь, обуславливают ряд особенностей системы налогообложения, наиболее существенными из которых являются:
- осуществление «щадящей» налоговой политики государства в области страховой деятельности, в силу большой социальной значимости страхования;
- освобождение страховых взносов и выплат страховых организаций от косвенного налогообложения;
- установление особого порядка налогообложения налогом на прибыль.
Выявленные особенности системы налогообложения страховых организаций негативно воздействуют на исполнение основных принципов и функций налогообложения и порождают существенные недостатки системы налогообложения, к числу которых относятся:
- приоритет стимулирующей и регулирующей функций налогообложения над фискальной, что не обеспечивает стабильного поступления доходов в бюджеты всех уровней;
- неисполнение основных базовых принципов налогообложения: принципов податного равенства, определенности, справедливости и удобности;
- уплата налоговых обязательств по налогу на прибыль страховых организаций преимущественно осуществляется с результатов инвестиционной деятельности.
Вместе с тем, под влиянием несовершенства налогообложения страховых организаций наблюдается и ряд неблагоприятных тенденций развития региональных страховых рынков, а именно:
- отсутствие стимулов для сокращения собственных управленческих расходов и расходов на ведение дела в связи с освобождением страховых организаций от косвенного налогообложения;
- специализация региональных страховых компаний на имущественных видах страхования и страховании ответственности из-за недостаточной степени капитализации;
- первостепенное внимание уделяется наращиванию количественных показателей: величины собранных страховых премий и произведенных выплат, а не качественных: эффективности работы, отражающейся в приросте страховой премии и отчислений в бюджет.
Вместе с тем, исходя из того, что в региональном распределении страховой премии явно доминирует крупные федеральные страховщики, размер которой в значительной степени складывается из поступлений от их региональных филиалов и представительств, наблюдается заметный отток страховых средств из регионов.
В условиях действующей системы налогообложения прибыли страховых компаний уплата налога осуществляется по месту расположения головной организации, т.е. преимущественно в Центральном Федеральном округе. Подобная ситуация, в свою очередь, порождает столкновение интересов федерального центра и субъектов федерации, что выражается в создании препятствий для открытия филиалов и их деятельности, а иногда и прямом запрете.