Файл: Особенности налогообложения кредитных организаций банков, страховых компаний.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 30.10.2023
Просмотров: 133
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Министерство общего и профессионального образования Ростовской областиГосударственное бюджетное профессиональное образовательное учреждениеРостовской области«Ростовский торгово-экономический колледж»ДОКЛАДПо дисциплине «Налоги и налогообложение»На тему «Особенности налогообложения кредитных организаций: банков , страховых компаний »Выполнила : Верещака В.С.Студентка гр. Б-21Преподаватель: Никулина С.В.г.Ростов-на-Дону 2023г.Банки и страховые компании являются плательщиками федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Федеральными налогами являются: налог на прибыль организаций; НДС. Региональным налогом выступает транспортный налог и налог на имущество организаций, а местным — земельный налог. При этом налог на имущество организаций, транспортный налог и земельный налог уплачиваются предприятиями по общим правилам, единым для всех организаций.К особенностям налогообложения данных организаций относится то, что при уплате налога на прибыль помимо общепринятых расходов (ст.253, 254-269 НК РФ) и доходов (ст.249,250 НК РФ) учитываются доходы и расходы их индивидуальной деятельности.ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ И КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙБанковская деятельность имеет существенные отличия от деятельности других предприятий и организаций. В основе этих отличий лежит формирование доходов, которые перечислены в ст.290 НК РФ и, соответственно налоговой базы банков.В доходы банков кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, дополнительно включаются доходы от банковской деятельности, к которым относятся:- поступления в виде процентов от размещения денежных средств, предоставления кредитов и займов, от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;- поступление средств в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществление расчетов по их поручению, оформление и обслуживание платежных карт и других специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций;
- доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, от операций с валютными ценностями, купли – продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; доходы от депозитного обслуживания клиентов, от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей, от осуществления форфейтинговых, факторинговых и других операций, связанных с банковской деятельностью.Соответствующие особенности имеются и при определении расходов банков, обусловленные особенностями банковской деятельности.К дополнительным расходам банков, принимаемым в целях налогообложения их прибыли, которые представлены в ст.291 , относятся:- уплаченные банком проценты по вкладам и другим привлеченным денежным средствам, по собственным долговым обязательствам, по межбанковским кредитам и приобретенным кредитам рефинансирования;- суммы отчислений в резерв на возмещение потерь по ссудам и в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Эти резервы создаются банками помимо резервов по сомнительным долгам;- комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям с другими банками, расходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней, а также положительная разница от превышения отрицательной переоценки их над положительной переоценкой.При формировании налоговой базы учитываются и другие специфические расходы банков.Определенные особенности формирования налоговой базы, связанные со специфической деятельностью, имеют страховые организации (компании).Кроме доходов, предусмотренных положением для всех налогоплательщиков, к доходам этих организаций относятся:- страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования, вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования, а также вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;- суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;- доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера и другие доходы при осуществлении страховой деятельности.
К дополнительным, кроме общепризнанных, расходам, вызванным спецификой страховой деятельности и принимаемым в целях налогообложения этих организаций, относятся:- суммы отчислений в страховые резервы, установленные в порядке, определенном Министерством финансов РФ;- страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования, предусмотренные условиями договора страхования, в том числе ренты, аннуитеты, пенсии;- суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование, вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования и вознаграждения состраховщику по договорам сострахования, а также затраты страховщиков, связанные с возвратом части страховых премий, выкупные суммы по договорам страхования, сострахования и перестрахования, оплата организациям или физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, другие расходы, непосредственно связанные с этой деятельностью.Особенности формирования облагаемой базы при налогообложении прибыли банков и страховых организаций обусловили порядок представления ими налоговой декларации по этому налогу. При этом общие принципы и сроки представления налоговой декларации по налогу на прибыль этих организаций являются общепринятыми.
Страховые организации раздельно учитывают доходы и расходы по договорам страхования, со страхования и перестрахования.Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете, условно можно разделить на две группы. Первая группа — доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и вне реализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа — доходы от страховой деятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются в особом порядке.К ним, в частности, относятся:- страховые премии (взносы) по договорам страхования;- вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;- вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии.Специфика налогообложения страховых организаций определяется с одной стороны, экономической сущностью страхования, с другой стороны, особенностями страхования как сферы экономической деятельности или сферы бизнеса. К числу основных специфических характеристик страхования, оказывающих прямое или косвенное влияние на особенности системы налогообложения, относятся:- формирование целевых фондов и их использование для осуществления выплат при наступлении страховых случаев;- привлечение значительных объемов денежных средств особым способом - путем заключения договоров страхования и исполнение обязательств по ним;- деятельность по перестрахованию;- высокая доля инвестиционного дохода в формировании конечных финансовых результатов.В тоже время, указанные специфические черты страхования, в свою очередь, обуславливают ряд особенностей системы налогообложения, наиболее существенными из которых являются:- осуществление «щадящей» налоговой политики государства в области страховой деятельности, в силу большой социальной значимости страхования;- освобождение страховых взносов и выплат страховых организаций от косвенного налогообложения;
- установление особого порядка налогообложения налогом на прибыль.Выявленные особенности системы налогообложения страховых организаций негативно воздействуют на исполнение основных принципов и функций налогообложения и порождают существенные недостатки системы налогообложения, к числу которых относятся:- приоритет стимулирующей и регулирующей функций налогообложения над фискальной, что не обеспечивает стабильного поступления доходов в бюджеты всех уровней;- неисполнение основных базовых принципов налогообложения: принципов податного равенства, определенности, справедливости и удобности;- уплата налоговых обязательств по налогу на прибыль страховых организаций преимущественно осуществляется с результатов инвестиционной деятельности.Вместе с тем, под влиянием несовершенства налогообложения страховых организаций наблюдается и ряд неблагоприятных тенденций развития региональных страховых рынков, а именно:- отсутствие стимулов для сокращения собственных управленческих расходов и расходов на ведение дела в связи с освобождением страховых организаций от косвенного налогообложения;- специализация региональных страховых компаний на имущественных видах страхования и страховании ответственности из-за недостаточной степени капитализации;- первостепенное внимание уделяется наращиванию количественных показателей: величины собранных страховых премий и произведенных выплат, а не качественных: эффективности работы, отражающейся в приросте страховой премии и отчислений в бюджет.Вместе с тем, исходя из того, что в региональном распределении страховой премии явно доминирует крупные федеральные страховщики, размер которой в значительной степени складывается из поступлений от их региональных филиалов и представительств, наблюдается заметный отток страховых средств из регионов.В условиях действующей системы налогообложения прибыли страховых компаний уплата налога осуществляется по месту расположения головной организации, т.е. преимущественно в Центральном Федеральном округе. Подобная ситуация, в свою очередь, порождает столкновение интересов федерального центра и субъектов федерации, что выражается в создании препятствий для открытия филиалов и их деятельности, а иногда и прямом запрете.
- доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, от операций с валютными ценностями, купли – продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; доходы от депозитного обслуживания клиентов, от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей, от осуществления форфейтинговых, факторинговых и других операций, связанных с банковской деятельностью.Соответствующие особенности имеются и при определении расходов банков, обусловленные особенностями банковской деятельности.К дополнительным расходам банков, принимаемым в целях налогообложения их прибыли, которые представлены в ст.291 , относятся:- уплаченные банком проценты по вкладам и другим привлеченным денежным средствам, по собственным долговым обязательствам, по межбанковским кредитам и приобретенным кредитам рефинансирования;- суммы отчислений в резерв на возмещение потерь по ссудам и в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Эти резервы создаются банками помимо резервов по сомнительным долгам;- комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям с другими банками, расходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней, а также положительная разница от превышения отрицательной переоценки их над положительной переоценкой.При формировании налоговой базы учитываются и другие специфические расходы банков.Определенные особенности формирования налоговой базы, связанные со специфической деятельностью, имеют страховые организации (компании).Кроме доходов, предусмотренных положением для всех налогоплательщиков, к доходам этих организаций относятся:- страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования, вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования, а также вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;- суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;- доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера и другие доходы при осуществлении страховой деятельности.
К дополнительным, кроме общепризнанных, расходам, вызванным спецификой страховой деятельности и принимаемым в целях налогообложения этих организаций, относятся:- суммы отчислений в страховые резервы, установленные в порядке, определенном Министерством финансов РФ;- страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования, предусмотренные условиями договора страхования, в том числе ренты, аннуитеты, пенсии;- суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование, вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования и вознаграждения состраховщику по договорам сострахования, а также затраты страховщиков, связанные с возвратом части страховых премий, выкупные суммы по договорам страхования, сострахования и перестрахования, оплата организациям или физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, другие расходы, непосредственно связанные с этой деятельностью.Особенности формирования облагаемой базы при налогообложении прибыли банков и страховых организаций обусловили порядок представления ими налоговой декларации по этому налогу. При этом общие принципы и сроки представления налоговой декларации по налогу на прибыль этих организаций являются общепринятыми.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ
Налогообложение страховой деятельности является экономическим методом государственного регулирования страховой деятельности. В связи с изменениями в экономике изменяются как состав налогов, так и их процентные ставки.При практическом налогообложении страховых организаций необходимо руководствоваться действующим налоговым законодательством.Налогообложение страховой деятельности в России предусматривает освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость операций страхования и перестрахования. Это связано с тем, что добавленная стоимость в страховании и перестраховании не создается.Валовая прибыль страховой компании облагается налогом на прибыль.Налог на имущество предприятий уплачивают все страховые компании. Объект налогообложения - среднегодовая стоимость находящегося на балансе имущества.Земельный налог уплачивают страховые компании, являющиеся собственниками земли, землевладельцами и землепользователями.Сотрудники страховых компаний уплачивают налог на доходы физических лиц. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный сотрудником в текущем календарном году.Страховые организации раздельно учитывают доходы и расходы по договорам страхования, со страхования и перестрахования.Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете, условно можно разделить на две группы. Первая группа — доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и вне реализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа — доходы от страховой деятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются в особом порядке.К ним, в частности, относятся:- страховые премии (взносы) по договорам страхования;- вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;- вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии.Специфика налогообложения страховых организаций определяется с одной стороны, экономической сущностью страхования, с другой стороны, особенностями страхования как сферы экономической деятельности или сферы бизнеса. К числу основных специфических характеристик страхования, оказывающих прямое или косвенное влияние на особенности системы налогообложения, относятся:- формирование целевых фондов и их использование для осуществления выплат при наступлении страховых случаев;- привлечение значительных объемов денежных средств особым способом - путем заключения договоров страхования и исполнение обязательств по ним;- деятельность по перестрахованию;- высокая доля инвестиционного дохода в формировании конечных финансовых результатов.В тоже время, указанные специфические черты страхования, в свою очередь, обуславливают ряд особенностей системы налогообложения, наиболее существенными из которых являются:- осуществление «щадящей» налоговой политики государства в области страховой деятельности, в силу большой социальной значимости страхования;- освобождение страховых взносов и выплат страховых организаций от косвенного налогообложения;
- установление особого порядка налогообложения налогом на прибыль.Выявленные особенности системы налогообложения страховых организаций негативно воздействуют на исполнение основных принципов и функций налогообложения и порождают существенные недостатки системы налогообложения, к числу которых относятся:- приоритет стимулирующей и регулирующей функций налогообложения над фискальной, что не обеспечивает стабильного поступления доходов в бюджеты всех уровней;- неисполнение основных базовых принципов налогообложения: принципов податного равенства, определенности, справедливости и удобности;- уплата налоговых обязательств по налогу на прибыль страховых организаций преимущественно осуществляется с результатов инвестиционной деятельности.Вместе с тем, под влиянием несовершенства налогообложения страховых организаций наблюдается и ряд неблагоприятных тенденций развития региональных страховых рынков, а именно:- отсутствие стимулов для сокращения собственных управленческих расходов и расходов на ведение дела в связи с освобождением страховых организаций от косвенного налогообложения;- специализация региональных страховых компаний на имущественных видах страхования и страховании ответственности из-за недостаточной степени капитализации;- первостепенное внимание уделяется наращиванию количественных показателей: величины собранных страховых премий и произведенных выплат, а не качественных: эффективности работы, отражающейся в приросте страховой премии и отчислений в бюджет.Вместе с тем, исходя из того, что в региональном распределении страховой премии явно доминирует крупные федеральные страховщики, размер которой в значительной степени складывается из поступлений от их региональных филиалов и представительств, наблюдается заметный отток страховых средств из регионов.В условиях действующей системы налогообложения прибыли страховых компаний уплата налога осуществляется по месту расположения головной организации, т.е. преимущественно в Центральном Федеральном округе. Подобная ситуация, в свою очередь, порождает столкновение интересов федерального центра и субъектов федерации, что выражается в создании препятствий для открытия филиалов и их деятельности, а иногда и прямом запрете.