Согласно пункту 29 главы VI положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н отчет о движении денежных средств должен содержать числовые показатели.

Отчет о движении денежных средств составляется по форме, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н.

Отчет о движении денежных средств заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря, то есть показатели отчета формируются нарастающим итогом с начала года.

Кроме этого, в нем приводятся аналогичные данные за прошлый год согласно пунктам 10, 13  ПБУ 4/99 положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" от 06.07.1999 г.

В Отчете о движении денежных средств отражаются все поступления денег в организацию, все ее платежи, а также остатки денег на начало и конец года (п. 6 ПБУ 23/2011).

Поэтому, в отличие от других форм отчетности, Отчет о движении денежных средств заполняется кассовым методом.

Согласно пункту 6 главы I положения по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" в Отчете о движении денежных средств не надо отражать движение денег внутри компании - например, внесение наличной выручки на расчетный счет.

При заполнении Отчета о движении денежных средств денежные потоки следует распределить по трем видам деятельности организации: текущей, инвестиционной, финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности компании. Это, в частности:

- поступления от покупателей за товары (работы, услуги);

- арендная плата, комиссионные;

- платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги);

- выплаты в пользу работников;

- платежи налога на прибыль от обычной деятельности;

- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

- денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.

Это, к примеру:

- соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;

- проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;

- поступления от продажи внеоборотных активов;

- поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);

---

- предоставление займов другим лицам и их возврат;

- платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;

- дивиденды от участия в других организациях и др.

При этом, денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам в отчете следует показывать без косвенных налогов (НДС и акцизов).

Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде - итоговой суммой за год (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011).

Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы. К денежным потокам от финансовой деятельности относятся:

- денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;

- платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;

- дивиденды собственникам;

- поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;

- кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).

В приложении представлена таблица, в которой раскрыт порядок заполнения Отчета о движении денежных средств.

Таким образом, отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. При этом под денежными потоками понимаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.


1.3 Методика проведения анализа движения денежных средств
Отчет о движении денежных средств – это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств.

Существуют два метода проведения анализа движения денежных средств: прямой и косвенный.

1. 
   Прямой метод предполагает исчисление прихода (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и расхода (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. информационной базой анализа движения денежных является выручка;
   
2. 
   Косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль.
   

---

Прямой метод анализа денежных потоков основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

-текущая (операционная) деятельность – получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

-инвестиционная деятельность – движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

-финансовая деятельность – получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Расчет денежных потоков прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за притоком и оттоком денежных средств.

Прямой метод основывается на исчислении притока (выручки от реализации продукции, работ и услуг, авансов полученных и др.) и оттока (оплаты счетов поставщиков, возврата полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств. Этапы проведения анализа движения денежных средств прямым методом представлены в таблице 2. [8]

Таблица 2 – Методика анализа движения денежных средств прямым методом

№ п/п	Содержание этапа	Показатели, рассчитываемые на данном этапе	Интерпретация результатов расчета показателей
1	2	3	4
1.	Оценка структуры поступлений и платежей по видам деятельности, а также структурных сдвигов, происходящих в них	1) объем поступлений (платежей) по отельным видам деятельности / общий объем поступлений (платежей); 2)объем поступлений (платежей) из различных источников (по различным направлениям) / объем поступлений (платежей) по отдельным видам деятельности. Показатели структурных сдвигов: 1- текущего периода – 2-базисного периода	Для стабильно развивающейся организации поступления и платежи по текущей деятельности должны преобладать в совокупных поступлениях и платежах. В поступлениях по текущей деятельности основным компонентом являются средства, полученные от покупателей, заказчиков, а в платежах – оплата приобретенных товаров, работ, услуг и иных активов
2.	Оценка динамики поступлений и платежей	Показатели динамики: 1. Абсолютные приросты: ∆ = текущий объем поступлений (платежей) – базисный объем поступлений (платежей). 2. Темпы роста: Тр. = текущий объем поступлений (платежей) / базисный объем поступлений (платежей) х. 100 %	Растущая организация характеризуется высокими темпами роста показателей движения денежных средств, причем темпы роста этих показателей должны соответствовать динамике финансовых результатов
3.	Оценка достаточности денежного потока по текущей деятельности для самофинансирования	Коэффициент соотношения между чистыми денежными средствами по текущей деятельности и платежами по инвестиционной деятельности:  где   - чистые денежные средства, полученные от текущей деятельности;    – платежи по инвестиционной деятельности	Если значение этого показателя превышает единицу, то это свидетельствует, с одной стороны, о возможность полностью финансировать инвестиционные процессы за счет собственных средств, с другой – о недостаточной инвестиционной активности
4.	Оценка достаточности денежного потока по текущей деятельности для погашения обязательств	Коэффициент соотношения между чистыми денежными средствами по текущей деятельности и платежами по финансовой деятельности: где   –платежи по финансовой деятельности	Если значение данного показателя больше единицы, то это свидетельствует о возможности организации погашать обязательства за счет собственных средств

---

Косвенный метод анализа движения денежных средств позволяет рассчитать данные, характеризующие чистый денежный поток в отчетном периоде, и установить взаимосвязь полученной прибыли и изменения остатка денежных средств. Этот метод основан на пересчете полученного финансового результата путем определенных корректировок в величине чистой прибыли. При использовании косвенного метода следует помнить, что чистые денежные потоки по инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом.

Причины, обусловливающие отличие суммы чистых денежных средств от величины полученного финансового результата, определяются в первую очередь тем, что финансовый результат формируется в соответствии с принципом начисления, тогда как результат изменения денежных средств определяется кассовым методом.

Кроме того, формирование отдельных доходов и расходов, влияющих на сумму прибыли, не затрагивает притоков или оттоков денежных средств. К примеру, начисление амортизации влияет на формирование прибыли, но не влечет оттока денежных средств. Погашение дебиторской задолженности в отчетном периоде не влияет на финансовый результат, но влечет приток денежных средств и т.д.

При косвенном методе проводят ряд корректировок, которые в целом можно объединить в три группы: корректировки, связанные с несовпадением во времени отражения доходов и расходов в учете с притоком и оттоком денежных средств по этим операциям; корректировки, связанные с хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на расчет показателя чистой прибыли, но вызывающими движение денежных средств; корректировки, связанные с операциями, оказывающими непосредственное влияние на расчет прибыли, но не вызывающими движения денежных средств.

Все корректировочные операции сгруппированы по видам деятельности и представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Корректировочные операции по косвенному методу

Прибавляется к чистой прибыли	Причина	Вычитается из чистой прибыли	Причина
1	2	3	4
Сумма начисленной амортизации	Амортизация относится на себестоимость продукции, поэтому снижается только прибыль, а к сокращению денежных средств не ведет	Рост амортизации основных средств	Реальный отток денежных средств снижается на эту величину, а сумма прибыли увеличивается на эту величину
Рост задолженности по налогу на прибыль	Эти расходы не требуют использования денежных средств	Снижение задолженности по налогу на прибыль	Расходы требуют использования денежных средств
Снижение объема запасов	Это свидетельствует, что денежные выплаты превышают покупки, следовательно, снижают сумму прибыли	Рост объема запасов	Это свидетельствует, что покупки превышают денежные выплаты, следовательно, увеличивают сумму прибыли
Снижение дебиторской задолженности	Обусловливается приростом денежных средств, следовательно, на эту сумму растет прибыль	Рост дебиторской задолженности	С ростом дебиторской задолженности реальный приток денежных средств снижается на эту сумму, следовательно, снижается сумма прибыли
Убыток вследствие выбытия основных средств и др. внеоборотных активов	Не ведет к сокращению денежных средств, так как их отток был в момент приобретения активов, поэтому снижается только прибыль	Прибыль вследствие выбытия основных средств и др. внеоборотных активов	Во избежание повторного счета. Ведет к притоку денежных средств, поэтому снижает сумму прибыли
Рост кредиторской задолженности	данная сумма денежных средств не выплачена, следовательно, на эту сумму увеличивается прибыль	Снижение кредиторской задолженности	Означает оплату долгов и обуславливает снижение прибыли на эту сумму

---

Информационной основой анализа движения денежных средств косвенным методом является баланс, а методической основой – балансовый метод анализа, который увязывает притоки и оттоки денежных средств.

Притоки денежных средств в соответствии с этим методом анализа могут быть вызваны увеличением статей пассива баланса и уменьшением статей актива баланса. Оттоки, наоборот, вызываются увеличением статей актива и уменьшением статей пассива, при этом основой денежного потока являются прибыль отчетного года и амортизация. Корректировки суммы чистой прибыли проводятся по видам деятельности организации (текущей, инвестиционной, финансовой).

Таким образом, балансовую увязку показателей можно представить следующим образом (формула 1):

В_а + З + Д_з + К_ф + Д_с + А_п = К_р + Д_о + К_к + К_з + П_п, (1)

где В_а – внеоборотные активы (стр. 1100);

З – запасы (стр. 1210);

Д_з – дебиторская задолженность (стр. 1230);

К_ф – краткосрочные финансовые вложения (стр. 1240);

Д_с – денежные средства (стр. 1250);

А_п – прочие оборотные активы (стр. 1260);

К_р – капитал и резервы (стр. 1300);

Д_о – долгосрочные обязательства (стр. 1400),

К_к – краткосрочные кредиты и займы (стр. 1500);

К_з – кредиторская задолженность (стр. 1520);

П_п – прочие пассивы.

Денежные средства исходя из балансовой модели равны (формула 2):

Д_с = (К_р + Д_о + К_к + К_з + П_п) – (В_а + З + Д_з + К_ф + А_п) (2)

Изменение остатка денежных средств за анализируемый период может быть выражено следующим образом:

∆Д_с = (∆К_р + ∆Д_о + ∆К_к + ∆К_з + ∆П_п) – (∆В_а + ∆З + ∆Д_з + ∆К_ф + ∆А_п)

Изменение собственного капитала (∆К_р) (формула 3) можно представить в виде чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка» отчетного периода (П_ч) и изменений собственного капитала за счет прочих факторов (∆К_рп):

∆К_р = П_ч + ∆К_рп (3)

С учетом последнего выражения изменение остатка денежных средств за анализируемый период определяется следующим образом:

∆Д_с = П_ч + (∆К_р + ∆Д_о + ∆К_к + ∆К_з + ∆П_п) – (∆В_а + ∆З + ∆Д_з + ∆К_ф + ∆А_п)

Полученное выражение показывает взаимосвязь изменения денежных средств и чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка)) отчетного периода.

---

Смотрите также файлы

• Согласовано Заместитель начальника управления капитального строительства пао Татнефть А. Ф. Сафиуллин 2023г. Типовая технологическая карта капитального ремонта стыков Утверждаю.pdf

• Решение этого уравнения и определить частное решение.docx

• Начальник псч20 псо фпс гпс главного управления.doc

• Планконспект проведения занятий по служебной подготовке в группе начальника Магарамкеского местного пожарноспасательного гарнизонапо.docx

• Презентация магистерской диссертации.ppt