Файл: Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М. Ф. Решетнева (Сибгау).doc
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 08.11.2023
Просмотров: 226
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов по материалам аудита
Конечный финансовый результат ООО «Графика-Н» складывается из финансового результата от обычных видов деятельности (выручка от реализации изделий собственного производства за минусом себестоимости продукции), а также прочих доходов и расходов. В ходе проверки по учету финансовых результатов ООО «Графика-Н» были выявлены нарушения, которые могли повлиять на формирование конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации.
Нарушения, которые повлияли на формирование конечного финансового
результата организации, представлены в таблице 42.
Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация, учитывала общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги).
При проверке прочих доходов и расходов, было выявлено, что у организации в 2013 году появились расходы будущих периодов. Для удобства учета расходов будущих периодов, чтобы в дальнейшем избежать неверно посчитанных сумм
Таблица 42 – Рекомендации по совершенствованию учета по материалам аудита
расходов ООО «Графика-Н» можно предложить воспользоваться следующим регистром, приведенным на рисунке 7.
Записи в регистре производятся в момент признания понесенных организацией затрат в целях налогообложения расходами будущих периодов (то есть по дате осуществления), а в дальнейшем – ежемесячно или ежеквартально, по факту «переноса» расходов в состав прочих расходов текущего периода или расходов на оплату труда. Показатель, заносимый в графу 8, подлежит ежемесячному увеличению на 1 – за каждый месяц, когда данные расходы учтены в составе прочих расходов в целях налогообложения.
При использовании данного регистра по формированию учета расходов будущих периодов на счете 97, можно обобщить информацию о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения.
При проведении проверок инспекторы часто штрафуют организации за грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Это может произойти при отсутствии первичных документов или регистров бухгалтерского учета, неправильном заполнении установленных форм отчетности и т. д.
В ходе проверки резервов предстоящих расходов по сомнительным долгам была выявлена ошибка при начислении суммы дебиторской задолженности до 45 дней.
Рисунок 7 – Фрагмент учета расходов будущих периодов за 4 квартал 2013г.
Для решения нарушения можно предложить организации воспользоваться регистром по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам
представленного на рисунке 8.
Рисунок 8 – Регистр по формированию резерва по сомнительным долгам, тыс.руб.
Данный регистр позволит правильно произвести формирование и использование резервов, и не позволит допустить ошибок при формировании суммы дебиторской задолженности.
При возникновении сомнительной дебиторской задолженности организация должна создавать резервы сомнительных долгов.
Для начисления резерва сомнительных долгов можно воспользоваться бухгалтерской справкой представленной на рисунке 9.
В данной бухгалтерской справке наглядно можно увидеть корреспонденцию счетов и суммы списания и начисления резерва сомнительных долгов по итогам инвентаризации.
При проведении аудита в организации выявлено, что ООО «Графика-Н» покупает материалы и для списания использует метод ФИФО.
Рисунок 9 – Фрагмент составления бухгалтерской справки, тыс.руб.
Для учета стоимости материалов можно рекомендовать организации воспользоваться регистром учета стоимости материалов приведенного рисунке 10.
Используя данный регистр учета материалов, видна последовательность поступления и списания материалов в производство по методу ФИФО. При условии постоянного повышения цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна.
Выявленными в процессе аудиторской проверки формирования и использования финансовых результатов установлен факт не начисления дивидендов собственникам, полученная прибыль распределяется по собственному усмотрению.
Для организации ООО «Графика-Н» можно рекомендовать составление регистра сведений о сумме чистой прибыли, которую могут распределить собствен-
Конечный финансовый результат ООО «Графика-Н» складывается из финансового результата от обычных видов деятельности (выручка от реализации изделий собственного производства за минусом себестоимости продукции), а также прочих доходов и расходов. В ходе проверки по учету финансовых результатов ООО «Графика-Н» были выявлены нарушения, которые могли повлиять на формирование конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации.
Нарушения, которые повлияли на формирование конечного финансового
результата организации, представлены в таблице 42.
Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация, учитывала общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги).
При проверке прочих доходов и расходов, было выявлено, что у организации в 2013 году появились расходы будущих периодов. Для удобства учета расходов будущих периодов, чтобы в дальнейшем избежать неверно посчитанных сумм
Таблица 42 – Рекомендации по совершенствованию учета по материалам аудита
| Выявленные нарушения при аудите учета товаров | Рекомендации по совершенствованию учета товаров по материалам аудита |
| 1 | 2 |
| 1. Отсутствие необходимых реквизитов в первичных документах | Усилить контроль за оформлением первичной документации |
| 2. Не верно учтена сумма списания расходов будущих периодов | Регистр учета расходов будущих периодов |
| 3. Ошибочно начисленная сумма резерва по сомнительным долгам | Регистр формирования резерва по сомнительным долгам |
| 4. Полученная прибыль распределяется по собственному усмотрению для начисления дивидендов | Регистр сведений о сумме чистой прибыли |
расходов ООО «Графика-Н» можно предложить воспользоваться следующим регистром, приведенным на рисунке 7.
Записи в регистре производятся в момент признания понесенных организацией затрат в целях налогообложения расходами будущих периодов (то есть по дате осуществления), а в дальнейшем – ежемесячно или ежеквартально, по факту «переноса» расходов в состав прочих расходов текущего периода или расходов на оплату труда. Показатель, заносимый в графу 8, подлежит ежемесячному увеличению на 1 – за каждый месяц, когда данные расходы учтены в составе прочих расходов в целях налогообложения.
При использовании данного регистра по формированию учета расходов будущих периодов на счете 97, можно обобщить информацию о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения.
При проведении проверок инспекторы часто штрафуют организации за грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Это может произойти при отсутствии первичных документов или регистров бухгалтерского учета, неправильном заполнении установленных форм отчетности и т. д.
В ходе проверки резервов предстоящих расходов по сомнительным долгам была выявлена ошибка при начислении суммы дебиторской задолженности до 45 дней.
| Наименование организации: ООО «Графика-Н» ИНН: 2457057641 Регистр учета расходов будущих периодов по состоянию на 31.12.2013г. Единица измерения: рубль | |||||||
| Дата операции | Вид расхода (убытка) | Наименование объекта учета | Сумма, тыс.руб. | Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов для целей налогообложения, мес. | Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов для целей налогообложения, тыс. руб. | Дата начала учета в составе прочих расходов | Количество месяцев фактического списания суммы расходов в составе прочих расходов, мес. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 30.11.2013 | Убыток от приобретения лицензионного ПО | Антивирус Касперского 2014 | 98333,34 | 12 | 8194,45 | 15.10.2013 | 1 |
| 31.12.2013 | Убыток от приобретения лицензионного ПО | Антивирус Касперского 2014 | 77280,00 | 11 | 7025,45 | 15.10.2013 | 2 |
| 30.11.2013 | Убыток от приобретения лицензионного ПО | Дизайнерская программы «ИН Дизайн» | 22000,00 | 24 | 916,67 | 20.09.2013 | 2 |
| 31.12.2013 | Убыток от приобретения лицензионного ПО | Дизайнерская программа «ИН Дизайн» | 21083,33 | 22 | 958,33 | 20.09.2013 | 3 |
| 30.11.2013 | Убыток от приобретения лицензионного ПО | Дизайнерская программа «Corel» | 161000,00 | 24 | 6708,33 | 15.10.2013 | 1 |
| 31.12.2013 | Убыток от приобретения лицензионного ПО | Дизайнерская программа «Corel» | 154291,67 | 23 | 6708,33 | 15.10.2013 | 2 |
| Итого: | 30511,57 | | | ||||
| Составил: Бухгалтер ____________ /Фомина С.В./ Дата: 31.12.2013г. | |||||||
Рисунок 7 – Фрагмент учета расходов будущих периодов за 4 квартал 2013г.
Для решения нарушения можно предложить организации воспользоваться регистром по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам
представленного на рисунке 8.
| Наименование организации: ООО «Графика-Н» ИНН: 2457057641 Регистр формирования резервов по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2013г. Протокол инвентаризации № 2 от 01.12.2013г. Единица измерения: рубль | ||||
| Наименование дебитора | Сумма | в том числе по количеству дней просрочки от срока, установленного договором | ||
| до 45 дней | от 45 до 90 дней | свыше 90 дней | ||
| 1 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Итого дебиторская задолженность | 480000 | 20000 | 160000 | 300000 |
| в том числе подлежит включению в резерв | 380000 | | 80000 | 300000 |
| Предельная величина резерва | 538171,80 | | | |
| Сумма резерва для отнесения в прочие расходы | 380000 | | | |
| Составил: Бухгалтер ______________ /Ляху Е.В./ Дата: 31.12.13г. | ||||
Рисунок 8 – Регистр по формированию резерва по сомнительным долгам, тыс.руб.
Данный регистр позволит правильно произвести формирование и использование резервов, и не позволит допустить ошибок при формировании суммы дебиторской задолженности.
При возникновении сомнительной дебиторской задолженности организация должна создавать резервы сомнительных долгов.
Для начисления резерва сомнительных долгов можно воспользоваться бухгалтерской справкой представленной на рисунке 9.
В данной бухгалтерской справке наглядно можно увидеть корреспонденцию счетов и суммы списания и начисления резерва сомнительных долгов по итогам инвентаризации.
При проведении аудита в организации выявлено, что ООО «Графика-Н» покупает материалы и для списания использует метод ФИФО.
| Наименование организации: ООО «Графика-Н» Бухгалтерская справка № 1 от 31.12.2013г. Содержание операции: Начисление резерва сомнительных долгов по данным годовой инвентаризации № 2 от 31.12.13г. Единица измерения: рубль | ||||||
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции | Основание | ||
| счет | Аналитический счет | счет | Аналитический счет | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 63 | ООО «НТК» | 91.1 | Резерв сомнительных долгов | 200000 | Восстановление остатка резерва | Протокол инвентаризационной комиссии № 2 от 01.12.13г. |
| 63 | ООО «Нонпарель» | 62 | ООО «Нонпарель» | 300000 | Списание за счет резерва безнадежного долга | |
| 91.2 | Резерв сомнительных долгов | 63 | ООО «НТК» | 200000 | Резерв по ООО «НТК» | |
| 91.2 | Резерв сомнительных долгов | 63 | ООО «ЗСК» | 60000 | Резерв по ООО «ЗСК» | |
| Составил: Бухгалтер _________________/Ляху Е.В./ | ||||||
| Проверил: Главный бухгалтер _____________/Черная А.Г./ Дата: 31.12.2013г. | ||||||
Рисунок 9 – Фрагмент составления бухгалтерской справки, тыс.руб.
Для учета стоимости материалов можно рекомендовать организации воспользоваться регистром учета стоимости материалов приведенного рисунке 10.
Используя данный регистр учета материалов, видна последовательность поступления и списания материалов в производство по методу ФИФО. При условии постоянного повышения цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна.
Выявленными в процессе аудиторской проверки формирования и использования финансовых результатов установлен факт не начисления дивидендов собственникам, полученная прибыль распределяется по собственному усмотрению.
Для организации ООО «Графика-Н» можно рекомендовать составление регистра сведений о сумме чистой прибыли, которую могут распределить собствен-
| Наименование организации: ООО «Графика-Н» Регистр учета стоимости материалов, списанных в отчетном периоде методом ФИФО по состоянию на 30.09.2013г. Единица измерения: рубль | |||||||
| № п/п | Номер и дата документа | Наименование операции | Сальдо на начало периода | Общее количество, шт. | Сумма поступления | Сумма списания | Сальдо на конец периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | | | 5000 | | | | |
| 2 | Накладная № 25 от 15.09.13г. | Поступление дизайнерской бумаги | | 400 | 24000 | | |
| 3 | Поступление доп.расходов № 11 от 15.09.13г. | Доставка груза Москва-Норильск по договору № 2948 | | | 2500 | | |
| 4 | Требование-накладная № 26 от 16.09.13г. | Списание материалов производство (дизайнерская бумага) | | 30 | | 5000 | |
| 5 | Накладная № 32 от 20.09.13г. | Поступление дизайнерской бумаги | | 800 | 32000 | | |
| 6 | Поступление доп.расходов № 26 от 20.09.13г. | Доставка груза Москва-Норильск по договору № 2996 | | | 2700 | | |
| 7 | Требование-накладная № 30 от 24.09.13г. | Списание материалов производство (дизайнерская бумага) | | 380 | | 22000 | |
| 8 | Требование-накладная № 34 от 29.09.13г. | Списание материалов производство (дизайнерская бумага) | | 20 | | 4000 | |
| 9 | Требование-накладная № 34 от 30.09.13г. | Списание материалов производство (дизайнерская бумага) | | 360 | | 20000 | |
| Итого стоимость списанных материалов | | 51500 | | ||||
| Итого остаток на конец месяца | | 14700 | |||||
| Составил: Бухгалтер _________________/Ляху Е.В./ | |||||||
| Проверил: Главный бухгалтер _____________/Черная А.Г./ Дата: 31.12.2013г. | |||||||