На формирование финансовых результатов также оказывают влияние доходы будущих периодов – это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Аналитический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов» ведется по каждому виду доходов. Корреспонденция счетов учета бюджетных средств целевого

финансирования представлена в таблице 2.
Таблица 2 – Учет бюджетных средств целевого финансирования в части ДБП

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Получены бюджетные средства в рамках целевого финансирования на приобретение основных средств	51	86
Отражена стоимость оборудования, полученного от поставщика	08	60
Принято оборудование в состав основных средств	01	08
Отражено целевое использование бюджетных средств	86	98
Получены бюджетные средства в рамках целевого финансирования на приобретение основных средств	51	86

Суммы, учтенные на счете 98, списывают в том отчетном периоде, к которому они относятся и признают в составе доходов отчетных периодов (счет 91.1).

В данном случае признание доходов будущих периодов будет производиться по мере начисления амортизации по оборудованию. Корреспонденция счетов учета при начислении амортизации представлена в таблице 3.

Затем распределяется прибыль, которая подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации,
Таблица 3– Учет при начислении амортизации по оборудованию

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по оборудованию, приобретенному за счет средств целевого финансирования	20	02
Признан доход отчетного периода	98	91.1

---

покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения таких операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью [37. С. 146].

Средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения для мероприятий по развитию организации и иных, аналогичных им, а также использованные на цели приобретения либо создания нового имущества и еще неиспользованные, могут разделяться в аналитическом учете. На счете 84 рекомендуется открывать два субсчета:

84.1 «Нераспределенная прибыль образованная» и 84.2 «Нераспределенная прибыль использованная».

На первый субсчет («Нераспределенная прибыль образованная») необходимо направлять нераспределенную прибыль организации, одновременно отражая это по дебету счета 99: Дебет 99.9 – Кредит 84.1 [37. С. 148].

При дебетовом сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль образованная» можно сделать вывод, что компания допускает иммобилизацию собственных и привлеченных средств, а это предполагает использование в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства. Корреспонденция счета 84 «нераспределенная прибыль» представлена в таблице 4.

По отечественным стандартам финансовый результат хозяйственной деятельности любого предприятия (прибыль или убыток) складывается постепенно в течение отчетного периода. Прежде всего, это – результат от обычных видов

Таблица 4 – Корреспонденция счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
1	2	3
Отражено списание добавочного капитала при выбытии основных средств, подвергавшихся переоценке	83	84
Произведена оплата расходов за счет нераспределенной прибыли с расчетного счета, осуществленная по совместному решению учредителей организации	84	51
Произведена оплата расходов за счет нераспределенной прибыли с валютного счета, осуществленная по совместному решению учредителей организации	84	52
Произведена оплата расходов за счет нераспределенной прибыли со специального счета, осуществленная по совместному решению учредителей организации	84	55
Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации, являющимся ее сотрудниками	84	70
Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации.	84	75.2
Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе совместной деятельности)	84	75.2
Направлена чистая прибыль на увеличение уставного капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы	84	80
Направлена чистая прибыль на формирование (увеличение) резервного капитала на основании решения о распределении прибыли	84	82
Направлена чистая прибыль на формирование (увеличение) добавочного капитала	84	83
Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов после внесения изменений в учредительные документы	80	84
Использована чистая прибыль в качестве финансового обеспечения производственного развития организации.	84.1	84.2

---

деятельности, или прибыль от продаж, который выявляется на счете 90 «Продажи»

[46. С. 124]. Корреспонденция счета 90 «Продажи» представлена в таблице 5.
Таблица 5 – Корреспонденция счета 90 «Продажи»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражена в бухгалтерском учете прибыль от обычных видов деятельности организации	90.9	99

Второй составляющей финансового результата является сальдо прочих доходов и расходов, выявляемое на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие доходы учитываются в течение года по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», а прочие расходы – по дебету указанного счета, субсчет «Прочие расходы». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» [42. С. 23].

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Корреспонденция счетов применяемая

при проведении операций представлена в таблице 6.
Таблица 6 – Корреспонденция счетов

Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Выявлена прибыль от реализации, основных средств, материальных ценностей и прочих активов	Расчет	91.9	99
Получены доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам, от сдачи имущества в аренду	Выписка из расчетного счета	51, 52	91.1
Поступили суммы в погашение дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы	Приходный кассовый ордер, выписка из расчетного счета	50, 51	91.1
Получены штрафы, пени по хозяйственным договорам.	Выписка из расчетного счета, платежные поручения	51	91.1
Присоединение к прибыли отчетного года неизрасходованной суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги	расчет	59	91.1
Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв по сомнительным долгам	Справка	63	91.1
Отнесены положительные курсовые разницы:	Расчет
по поступившим денежным средствам в оплату отгруженной продукции, полученных векселей, при взносах в уставный фонд в иностранной валюте		52	91.1
по денежным документам в иностранной валюте		50.3	91.1
по подотчетным суммам		71	91.1
Затраты на содержание законсервированных объектов	Требования, наряды	91.2	10, 51, 69, 70
Затраты по аннулированным заказам, затраты на производство, не давшее продукции	Акт	91.2	20
Окончание таблицы 6
1	2	3	4
Убытки от списания дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности	Справка	91.2	76
Убытки от списания присужденных долгов вследствие несостоятельности ответчика	Справка	91.2	73
Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году	Справка	91.2	51
Судебные издержки и арбитражные сборы	Выписка из расчетного счета	91.2	51
Уплаченные штрафы и пени по хозяйственным договорам.	Выписка из расчетного счета	91.2	51
Создан оценочный резерв	Расчет	91.2	59
Создан резерв по сомнительным долгам	Расчет	91.2	63
Списаны отрицательные курсовые разницы:	Расчет
по кредитам и займам		91.2	66, 67
Начислены налоги: налог на имущество, на милицию, на благоустройство города		91.2	68
по оплаченным материальным ценностям, услугам, векселям, по переведенным участникам доходам от участия в предприятии, по погашенным займам и банковским кредитам		91.2	60, 76
по подотчетным суммам		91.2	71

---

Таким образом, по окончании отчетного периода на счете 99 собираются финансовые результаты от основной деятельности и сальдо прочих доходов или расходов. Затем выявляется предварительное сальдо счета 99, которое, в зависимости от стороны счета, в специальной литературе называют бухгалтерской прибылью или бухгалтерским убытком. В Отчете о финансовых результатах этот показатель называется «Прибыль/убыток до налогообложения» [45. С. 259]. Корреспонденция счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» представлена в таблице 7.

После определения «Прибыли/убытка до налогообложения» в бухгалтерском учете, в регистре налогового учета формируется налоговая база для исчисления налога на прибыль. От суммы налоговой базы исчисляется налог на прибыль по установленной ставке. После отражения начисленной суммы налога на прибыль по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются штрафы и пени, уплачиваемые государственным органам [45. С. 260].

После отражения суммы налога и налоговых санкций выводится окончательное сальдо на конец отчетного периода на счете 99, которое в Отчете о

Таблица 7 – Корреспонденция счетов 91 и 99

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Включены в состав прочих расходов разницы между номинальной стоимостью собственных акций и фактическими затратами на их приобретение	91.2	81
Включены в состав прочих доходов разницы между номинальной стоимостью собственных акций и фактическими затратами на их приобретение.	81	91.1
Отражена прибыль от прочих видов деятельности организации (в конце отчетного месяца по заключительным оборотам)	91.9	99
Начислен налог на прибыль к уплате в бюджет	99	68
Начислены в бюджет дополнительные платежи по перерасчетам исходя из фактически полученной прибыли.	99	68
Отражены суммы штрафных санкций, которые были начислены за нарушения налогового законодательства.	99	68
Включены в состав убытков расходы выделенного на отдельный баланс филиала (в учете головного отделения организации), если эти расходы наступили в результате чрезвычайных обстоятельств.	99	79.2
Включены в состав убытков расходы головного отделения организации (в учете филиала), если эти расходы наступили в результате чрезвычайных обстоятельств.	99	79.2
Отображена в бухгалтерском учете организации сумма чистой прибыли отчетного года при проведении реформации баланса.	99	84
Отражен в бухгалтерском учете убыток от прочих видов деятельности организации (в конце отчетного месяца по заключительным оборотам).	99	91.9
Списаны расходы будущих периодов на убытки по работам, которые не дали продукции в результате чрезвычайных событий	99	97
Отражена прибыль филиала, возникшая в результате чрезвычайных обстоятельств, в учете головного отделения организации.	79.2	99
При реформации баланса отражена сумма убытков отчетного года заключительной записью декабря	84	99

---

дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются штрафы и пени, уплачиваемые государственным органам [45. С. 260].

После отражения суммы налога и налоговых санкций выводится окончательное сальдо на конец отчетного периода на счете 99, которое в Отчете о финансовых результатах называют чистой прибылью (или убытком), а в балансе отражают по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». То есть в балансе сумма финансового результата не разделяется по периодам его получения: общей суммой отражаются результаты прошлых лет (сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток») и результат текущего отчетного года (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»), что, по оценкам специалистов, снижает аналитические возможности баланса [44. С. 33].

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• 
  прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
  
• 
  сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
  
• 
  суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
  

В конце года проводится реформация годового баланса. При этом необходимо списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут [53. С. 32].

---

Смотрите также файлы

• Орловский государственный университет.docx

• Учебный план учебнотематический план.docx

• Вот десять важных событий в жизни Тадао Андо.docx

• Отклонение от привычного хода вещей.docx

• 1. социальная сфера как объект государственного и муниципального управления.docx