Файл: Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ооо "фактор".rtf
Добавлен: 08.11.2023
Просмотров: 102
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
- все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно;
- все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро;
- целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера;
- доступ к активам и связанным с ними документами ограничен.
Процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.
В ООО «ФАКТОР» по расчетам с поставщиками и покупателями проверяется:
-
наличие и правильность оформления договоров, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей, работ, услуг; -
правильность оплаты или получения сумм за полученные и отгруженные материальные ценности; -
полнота оприходования и списания полученных ценностей.
При проверке также следует обратить внимание на следующее:
-
имеются ли договоры на поставку продукции, работ, услуг и правильность их оформления; -
при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования; -
имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, и какие меры принимаются к ее взысканию;
При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основаниям правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров, работ, услуг относится: соблюдение формы договоров, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами.
По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками проверяется следующее:
- при поступлении материальных ценностей на которые не получены расчетные документы необходимо проверить не числится ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути и не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
-
проводится ли инвентаризация расчетов; -
полнота оприходования материальных ценностей; -
правильность установленных цен на материальные ценности; -
правильность списания задолженности с истекшим сроком давности; -
правильность отражения операций при оплате векселями; -
предъявление претензий поставщикам в случае не соответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а так же при выявлении арифметических ошибок в счетах, за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли; -
правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 60; -
правильность составления бухгалтерских проводок; -
соответствие данных занесенных в Главную книгу из регистров;
На анализируемом предприятии проводится контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности приводит к угрозе финансовой устойчивости предприятия.
2.3 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками
Реальность и правильность отражения в учете расчетов с поставщиками и покупателями подтверждается проводимой в конце года инвентаризацией расчетов в строгом соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49 (п.3.44-3.48). Учитывая определенные сложности и нововведения в платежно-расчетных отношениях, целесообразно не ожидая окончания текущего года, заблаговременно провести сверку расчетов по расчетам с поставщиками и покупателями.
В соответствии с учетной политикой ООО «ФАКТОР» инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется один раз в квартал по состоянию на конец квартала. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая утверждается директором ООО «ФАКТОР». Согласно учетной политики, резервы по сомнительным долгам не создаются. Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут характеризоваться как дебиторская (предварительная оплата) так и кредиторская задолженность (последующая оплата).
При проведении инвентаризации необходимо рассмотреть договоры и другие документы на поставку сырья, материалов и услуг, заключенные в отчетном году с поставщиками, подрядчиками и покупателями, с точки зрения их исполнения. При их нарушении оформить претензии на взыскание предусмотренных им санкций и, наоборот, определить суммы подлежащих к уплате штрафных санкций за невыполнение условий договоров.
В ООО «ФАКТОР» проверяется обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, ее реальность и выявляются лица, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности, если они имели место.
С этой целью всем поставщикам и подрядчикам направляют акты сверок взаиморасчетов за определенный период (год, полгода, три месяца) и если есть расхождения по акту сверки, то суммы по расхождениям подтверждаются копиями или дубликатами документов.
В свою очередь, контрагенты обязаны по получению актов сверок подтвердить свою задолженность или отказать в подтверждении, обосновав его документами.
ООО «ФАКТОР» в конце года в обязательном порядке проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, в соответствии с Приказом руководителя, включенной в общую ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Для ее проведения создается инвентаризационная комиссия, при этом результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в не оформляются актом (форма №17- ИНВ).
Выявленная инвентаризационной комиссией в ООО «ФАКТОР» задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с истекшим сроком исковой давности списывается Актом на списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Нарушение сроков расчетов, согласно условиям договора, приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности, а у покупателей просроченной кредиторской задолженности. При этом в гораздо худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной задолженности грозит в перспективе убытками.
В настоящее время законодательством установлено, что обязательным условием договора, предусматривающим поставку товаров (выполнением работ или оказания услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.
Задолженность по обязательствам, списываются по истечению четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора и относятся на уменьшение ее финансовых результатов. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.
Случается так, что срок исполнения должником обязательств в договоре не оговорен, в этом случае следует руководствоваться общими правилами, установленными ст. 314 ГК РФ. Если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно подлежит исполнению в разумный срок, также как и по обязательству, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить его в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования - о его исполнении.
Необходимо помнить, что задолженность делиться на истребованную задолженность и не истребованную задолженность, в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами. Если поставщик или покупатель своевременно и в полном объеме принял меры по взысканию дебиторской задолженности, то указанную задолженность следует считать истребованной.
Истребование дебиторской задолженности процедура не бесплатная, а порой и нецелесообразная, так как истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке. На основании проведенной инвентаризации просроченной дебиторской задолженности и анализа финансовых возможностей дебитора необходимо по каждому должнику принять обдуманное решение: учесть временные затруднения поставщика и подождать оплаты, обратиться в арбитраж с иском о бесспорном взыскании долга или списать дебиторскую задолженность как нереальную и непогашенную до истечения срока исковой давности.
Срок исковой давности ст.196 ГК РФ установлен в 3 года. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Причем, течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
Возникшая дебиторская задолженность по покупателям и поставщикам, в ООО «ФАКТОР», по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя организации и относится соответственно на финансовый результат.
Списание в убыток дебиторской задолженности, вследствие неплатежеспособности должника, не является аннулированием задолженности. Такая задолженность учитывается в течение 5 лет с момента списания, на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» с целью наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погашает, то эта сумма будет признана в учете как внереализационный доход, при этом с забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» она списывается. Таким образом, списанная в убыток дебиторская задолженность признается погашенной.
Организации могут списывать просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, за счет резерва по сомнительным долгам. В соответствии с п.3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 №49 и ст.266 НК РФ, право создавать данный резерв представлено лишь тем организациям, которые применяют для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы приходуются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Синтетический учет по учету резерва сомнительных долгов ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, то по истечении срока исковой давности (3 года), она признается внереализационным доходом, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС, числящаяся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных расходов.
Рассмотрим бухгалтерские записи по списанию дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в учете ООО «ФАКТОР» в таблице 5 .
Таблица 5 - Корреспонденция счетов по списанию дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ФАКТОР»
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |||
| Дебет | Кредит | ||||
| Оплачен с расчетного счета аванс поставщику под поставку материальных ценностей | 8275.30 | 60.2 | 51 | ||
| Списана просроченная дебиторская задолженность | 8275.30 | 91.2 | 60.2 | ||
| Списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете | 8275.30 | 007 | | ||
| Оприходованы поступления от поставщика материалов, без НДС | 42000 | 10.1 | 60.1 | ||
| Отражен НДС по приобретенным материалам | 15120 | 19.1 | 60.1 | ||
| По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность относится к внереализационным доходам | 55120 | 60.1 | 91.11 | ||
| Списан не возмещенный в бюджет НДС | 15120 | 91.11 | 19.1 | ||