В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

З_ск= З_пл × (100 + ∆ВП% × К_з) ∕ 100,

где З_ск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

З_nл - плановая сумма затрат по статье;

∆ВП% -перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

К_з- коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Данные, приведенные в табл. 16.15, показывают, что при абсолютном перерасходе 1054 тыс. руб. относительный перерасход составляет 991 тыс. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Таблица 16.15

Затратына содержание машин и оборудования, тыс. руб.

Вид затрат	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат		Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции	Отклонение от плана
		план	факт		общее	в том числе за счет
						объема выпуска	уровня затрат
Амортизация	0,00	2000	2400	2000	+400		+400
Ремонт	0,35	2075	2480	2094	+405	+ 19	+386
Эксплуатационные расходы	0,75	1739	1938	1773	+ 199	+34	+165
Внутреннее перемещение грузов	1,00	400	450	410	+50	+ 10	+40
Итого	—	6214	7268	6277	+1054	+63	+991

---

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:



Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на 1 машино-час работы.

Затраты на ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Таблица 16.16

---

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов, тыс. руб.

Расходы	План	Факт	Отклонение
Общепроизводственные	4200	4220	+20
Общехозяйственные	2150	2040	-110
Итого	6350	6260	-90
В том числе:
постоянные	4225	4110	-115
переменные	2125	2150	+25

Из табл. 16.16 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

∆НР = 6260 - (2125 × 1,026 + 4225) = 6260  6405 = -145 тыс. руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

∆НР = 6405  6350 = +55 тыс. руб.

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

∆НР = 2125 × 2,6 ∕ 100 = +55 тыс. руб.

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат

---

используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. 16.17).

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.
Т а б л и ц а 16.17

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата работников аппарата управления	Изменение численности (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)
Содержание основных фондов:
Амортизация освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости фондов и норм амортиза ции Изменение норм потребления и стоимости услуг	А = Ф × НА, ∆Аф = ∆Ф × НАпл , ∆Ана = Фф× ∆НА. М = К × Ц, ∆Мк = ∆К × Цпл , ∆Мц = Кф × ∆Ц.
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их	ЗР = V × Ц, ∆ЗРV = ∆V × Цпл , ∆ЗРц = Vф× ∆Ц.
Содержание легкового транспорта	Изменение количества и затрат на содержание одной машины	З = КМ × ЗС, ∆Зкм= ∆КМ × ЗСпл, ∆Ззс = КМф × ∆ЗС
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки	РК = К × Д × СД, ∆РКк = ∆К × Дпл × СПпл , ∆РКд = Кф × Д × СПпл , ∆РКсд = Кф×Дф× ∆СД
Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Расходы на содержание сторожевой охраны	Количество работников и их зарплата	РО = КР × ОТ, ∆РОкρ = ∆КР × ОТпл , ∆РОот = КРф × ∆ОТ.
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП = ДП × ОД, ∆ОПдп= ∆ДП × ОДпл , ∆ОПод = ДПф× ∆ОД
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ = К × Ц, ∆ПМк = ∆К × Цпл , ∆ПМц = КФ× ∆Ц.
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду	Н = ФЗП × ПСТ, ∆Нфзп = ∆ФЗП × ПСТпл , ∆Нпст = ФЗПф × ∆ПСТ.
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их	Р = V × С, ∆Рv = ∆V × Спл , ∆Рс = Vф × ∆С.
т.д.

---

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов. Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НР_общ);

суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

объема производства продукции (VВП_i).

Данные зависимости можно представить следующим образом:



Для расчета влияния указанных факторов на изменение себестоимости единицы продукции используются данные табл. 16.18. Изменение затрат по статье:

496,0 – 495,0 = +1,0 руб.

В том числе за счет изменения: общей суммы накладных расходов

(6260 – 6350) × 0,449 ∕ 5760 = –7,0 руб.;

удельного веса продукции А в общей сумме прямых затрат

6260 × (0,3994 – 0,449) ∕ 5760 = –54,0 руб.;

объема производства продукции

(6260 × 0,3994 / 5040) - (6260 × 0,3994 ∕ 5760) = +62,0 руб.:

Таблица 16.18

Исходные данные для факторного анализа накладных расходов в составе себестоимости продукции А

Показатель	План	Факт
Общая сумма цеховых и общезаводских расходов, тыс. руб.	6350	6260
Общая сумма прямых затрат предприятия, являющаяся базой распределения накладных расходов, тыс. руб.	43 040	47 620
В том числе по продукции А, тыс. руб.	19 325	19 020
Доля продукции А в общей сумме прямых затрат, %	44,9	39,94
Сумма цеховых и общезаводских расходов, отнесенная на продукцию А, тыс. руб.	2851	2500
Объем производства продукции А, туб	5760	5040
Сумма накладных расходов в расчете на 1 туб, руб.	495	496

---

Смотрите также файлы

• Устойчивость нелинейных систем. Особенности исследования устойчивости нелинейных сау.docx

• 1ВерноБаллов 1,00 из 1,00Отметить вопросТекст вопросаВ образовательных программах, ориентированных на достижение результатов определённого уровня, опыт самостоятельного .pdf

• Общее время решения 80 минут Теоретическая часть 1,4 балла за правильный ответ. Практическая часть, задачи 3,25 балла за правильный ответ.docx

• Тема 12. Кредитная политика Банка России. 12 Сущность и инструменты кредитной политики цб рф.docx

• Задача 1 Расчет лобовой врубки Рассчитать лобовую врубку, изображенную на рисунке, по исходным данным табл. 1.docx